一.内部控制方面的案例（一）下面是B企业生产和购买循环中内部控制制度的部分内容，根据内部控制原理, 请你至少指出六个内部控制的薄弱之处，并提出改进建议。

5所有生产用材料都存放在上锁的仓库中。

仓库保管职责，由一名主管和三名保管人员负责。

生产用材料，需要凭经生产车间主任签字的领料单向仓库领取。

6仓库保管人员负责凳记存货的永续盘存记录（包括数量和金额，用先进先出法计算发出存货的单价）。

另外，对每一个存货项目还登记最低储备量和经济订货批量。

实际库存低于最低储备量时，仓库主管打电话给负责登记应付账款的人员，由这一人员按照经济订货批量编制预先连续编号的订购单。

根据常年的订购合同将订购单的原件发给供应商，副本保存在登记应付账款的人员那里。

7当采购的材料到达企业时，由仓库保管人员验收，保管人员清点所收到的商品，并与运输商的发运单和供应商的装箱单核对，然后记入存货的永续盘存记录。

发运单和装箱单按供应商分类由仓库保管人员保存。

8当负责登记应付账款的人员收到供应商发票时，他打电话给仓库保管人员询问是否收到材料。

如果已经收到材料，他就将卖方发票与订购单核对，包括规格、品种、价格等到，并编制应付凭单以支付货款；如果材料还没有收到，他就告诉仓库保管人员，收到材料就马上通知他，以便他能及时处理卖方发票。

这期间，他将卖方发票放在他办公桌的抽屉里。

二）乙公司存货相关的内部控制存在以下情况，判断其中是否存在缺陷，并简要说明理由。

1.以前年度未对存货实施盘点。

但有完整的存货会计记录和仓库记录；2.发出存货时未全部按顺序记录；3.生产产品所需的零星E材料，由丙公司代管，未对E材料的变动进行会计记录；4.每年12月25日后发出的存货在仓库明细上有记录，但未在财务部门的会计账上反映；5.发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；6•财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代丙公司保管的C材料。

（三）丁公司存货消耗较大，平时库存数量较多，对内部控制调查时，发现以下情况，请指出存货内部控制是否存在问题，并提出管理建议。

1采购部根据使用部门或仓库提交的请购单，与供应商签订采购合同（零星采购除外）2.由仓库验收到货的存货，并填制收货单一式两份，一份留存，一份交财务部。

3.财务部会计员将收货单和采购发票进行核对，并据以登记购货和应付账款明细账。

4.由会计员开具付款通知单，后附收料及发票有关资料，交出纳付款。

5.存货由仓库保管员保管和登记明细账。

6.各使用部门有存货的消耗额度，领用物品时填制领用单一式两份，一份使用部门留存，一份仓库留存。

7.仓库发货后，在使用部门账册中进行登记，并于月底将各部门领用的存货编制汇总表，向财务部报送。

8.仓库与使用部门和财务部对存货使用、结余情况不定期核对。

9.从一些领用部门了解到，从财务部报来的存货耗用数常常与实际耗用的有较大出入，原因不明。

(四)、ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司)2000年度会计报表进行审计。

甲公司尚未采用计算机记账。

A和B注册会计师于2000年11 月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：(1)甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。

仓库发出产成品后，将第一联出库单存登记产成品卡片，第二联交存销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。

(2)会计人员戊负责开具销售发票。

在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。

(3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。

采购部根据经批准的请购单发出订购单。

货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。

仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。

验收单上有数量、品名、单价等要素。

验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单。

付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。

会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。

(4)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。

甲公司授权会计部的经理签署支票．经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。

丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。

对付款控制程序的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。

(5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。

生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。

仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。

(6)甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。

董事会决定由总经理负责实施。

总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。

甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核。

总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。

经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。

证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。

A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。

根据总经理的批准。

会计部已将8千万元汇入该户。

证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。

(7)甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。

在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。

经了解，2000年根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款。

(8)甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。

每年对子公司和各业务部进行审计，并出具审计报告。

A和B注册会计师获取了2000年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。

(9)甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。

银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。

月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。

(10)员工根据公司的批准手续报销。

会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。

要求：(1)根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。

（七）甲股份有限公司（以下简称甲公司）属于家电类生产企业，目前主要采用手工会计系统。

ABC会计师事务所接受委托，审计甲公司2006年度财务报表，C和D注册会计师负责于2006年10月25日至11月10日对甲公司的采购与付款循环、销售与收款等循环的内部控制进行了解、测试与评价。

通过对甲公司内部控制的了解，C 和D 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和“采购与付款”、“销售与收款”等循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下：1.甲公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。

2.甲公司销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对；对未列入名单的客户，由销售部门经理决定是否给予赊销。

3.甲公司对于已经批准的顾客订单，销售部门经理将其与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的销售单。

4.甲公司货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给会计部门；5.甲公司会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入”和“应收账款”。

6.甲公司财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性，除此之外无其他对账程序。

7.甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。

采购部根据经批准的请购单发出订购单。

货物运达后，仓库保管员甲根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。

仓库保管员乙根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。

验收单上有数量、品名、单价等要素。

验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。

会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。

8.甲公司会计部于月末审核付款凭单后，支付采购款项。

甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。

丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。

对付款控制程序的穿行测试表明，A 和B 注册会计师未发现与公司规定有不一致之处；9.甲公司计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。

生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。

仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后。

每5 天编制领料凭证汇总表连同领料单送会计部进行材料收发核算和成本核算；10.甲公司销售商品时给予购货单位采购员现金回扣，销售部门经理及经办员从出纳处领取现金并负责交给购货单位采购员。

11.甲公司每半年对全部存货盘点一次，编制盘点表。

会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。

12.甲公司内部审计部门直接向公司专职负责纪检、监察的监事会报告工作。

内部审计人员定期和不定期地对公司日常业务的处理和记录进行审计。

请在阅读完全部材料的基础上，回答以下问题：1.通常执行的控制测试程序有哪些？（2 分）2.假定未描述的其他内容不存在缺陷，根据上述12 项摘录，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。

（16 分）3.针对第1项摘录，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与财务报表项目的何种认定相关。

（2 分）参考答案1. 内部控制方面（一）5 仓库保管人员既承担保管职责，又负责登记存货的永续记录，这不符合不相容职责分离的原则。

存货的永续记录应该由会计部门的人员负责登记。

7 没有正式的请购材料的文件，而且仓库主管仅通过打电话的方式通知订购材料。

应编制正式的请购单以作为订购材料的根据，请购单应该由生产主管批准。

9负责登记应付账款的人员，与负责订购材料并负责未付发票的支付的这两个职责应该分离。

10负责验收材料的仓库保管人员并不知道所订购的材料的具体内容，他只对所收到的材料进行清点。

订购单的副本应送仓库保管人员一份，以防止验收没有订购的商品。

15没有编制验收报告，以作为支付货款的必要凭据之一，而且货款的支付仅依据打电话给仓库询问材料是否收到。