税收冲突与矛盾
中国税务
美国税务
（二）税收冲突与矛盾：缘起
• • 缘起：税收管辖权的交叉
地域民 税收管辖权
公民 税收管辖权
居民 税收管辖权
（三）国际税收和国家税收关系辨析
• 1. 国家税收是国际税收的基础 • 2. 国家税收是某一国家与其管辖下的纳税
人之间发生的征纳关系，有独立的税种、 纳税人和征税对象 • 3. 国家税收要依靠某一主权国家制定的法 律来确定该国与纳税人之间的征纳关系
“常设机构”
• 所谓“常设机构”是指一个企业进行全部 或部分经营活动的固定营业场所，包括管 理场所、分支机构、办事处、工厂、作业 场所等等。
• 常设机构的意义：非本国居民公司在收入 来源国通过常设机构取得的经营所得，收 入来源国可以征税。如果不是通过设在本 国的常设机构取得的收入，收入来源国则 不能征税。
（四）外籍个人征收的 各种工商税收。 国内税收征纳关系
• 国际税收：
国家之间的征纳关系
？
(五）国际税收概念
• 国际税收： • 是指两个或两个以上的国家，在对跨国纳税
人行使各自的征税权力而形成的征纳关系中， 所发生的国家之间的税收分配关系。
重点
二、国际税收特点
适用标准
1．交易地标准。
英美法系国家比较侧重以交易地来判定经营所得 的来源地。例如，英国的法律规定，只有在英国 进行的交易所取得的收入才是来源于英国的所得。 在确定贸易活动是否是在英国国内进行时，主要 依据合同的订立地点是否在英国，而对于制造等 行业的利润则是以制造活动发生地为所得的来源 地。加拿大与英国的规定类似，以合同签订的习 惯地点作为交易的来源地。除合同的签订地外， 货物的生产地、交付地以及货款的支付地在有些 国家也被视为交易地，从而成为交易利润的来源 地。
（三）跨国关联企业征税
• 1.关联企业的认定 • • 2.转让定价的概念
国际上税收管辖权的使用
• 大多数国家为维护本国权益，一般都同时 行使两种税收管辖权。个别国家甚至同时 行使三种税收管辖权，如美国。
• 通常，发达国家多强调属人原则。
•
发展中国家多强调属地原则。
（二）国际税收的纳税人与征税对象
• 1. • 包括法人和自然人，而且是跨国的法人和
自然人。 • 2. • 国际税收涉及的征税对象是对跨国纳税人
国际税收
要素流动与国际税收
• 1.为什么到了现代社会，国际税收才成为一 个概念、问题突显出来？
奴隶社会 封建社会
1. 人口流动性差 2.农业为主， 交换有限
现代社会
1.要素流动加速 2.商品范围扩展
纳税人 收入
国际化
国际税收范畴
•
•
历史范畴
•
分配范畴
• •
• • • 国际税收条件 •
纳税人收入国际化 所得税的普遍课征
征税的目的物。包括跨国所得和一般财产 价值。大致可以分为四类:（1）跨国经营所 得:（2）跨国劳务所得:（3）跨国投资所得: （4）其他跨国所得。
3.国际上对所得来源的确定
• 划分：对收入做境内、境外收入以及来自 不同外国的收入划分。这是对非居民行使 所得来源地管辖权的前提。
• 中国对外签订的避免双重征税的协定， 针对不同各类性质的跨国所得，分别规定 了不同的协调缔约国双方征税权冲突的规 则，如对跨国营业所得适用“常设机构原 则”，对劳务报酬则分别有所谓“固定基 地原则”和“183 天规则”，而对跨国股息、 利息和特许权使用等投资所得，则采用税 收分享原则。
营业所得
• 营业所得，又称营业利润，指纳税人从事工业生 产、交通运输、农林牧业、商业、服务业等企业 经营性质的活动而取得的利润。
• 一笔所得是否为纳税人的营业所得，关键是看取 得这项所得的经营活动是否为纳税人的主要经济 活动。例如，一家证券公司因从事证券投资而取 得的股息、利息收入属于该公司的营业所得，但 一家制造业公司因持有其他公司的股权、债权而 取得的股息、利息收入就不属于其营业所得，而 是属于投资所得。
• • 1. 涉外性 • 2. 国际协调性 • 3. 法制性 • 4. 符合国际惯例 • 5. 优惠性
三、税收管辖权与国际税收
• (一）税收管辖权
•
居民税收管辖权
• 属人原则：
•
公民税收管辖权
• 属地原则： 地域税收管辖权
各国税收管 辖权的使用
居民税收管辖权
• 1、居民管辖权：即一国要对本国税法中规
2．常设机构标准。
固定基地
• 这里的固定基地，指医师的诊所、律师、 建筑师的事务所等从事独立劳务的场所或 设施。
183天规则
• 英国税法：
• 一个纳税人在纳税年度里在英国停留达到183天， 即成为英国居民。这183天是累计天数，不要求 连续，且没有什么例外规定。所谓在英国停留指 身处英国境内，英国包括英格兰、威尔士、苏格 兰、北爱尔兰和英国领海（海岸线以外12海里内 区域）。一般，在计算停留英国的天数时，纳税 人来到和离开英国的那些天不予以计入。如果纳 税人当年在英国停留少于183天，但在前后4年中 每年平均访问英国的天数达到91天，他也构成英 国居民。
定的居民（包括自然人和法人）取得的所
得行使征税权，对本国居民来源于国内外
的全部所得行使税收管辖权，予以征税。
• 2.居民的判断标准：
•
法人居民
• 居民
•
自然人居民
• 判定法人居民标准：
• 一是法律标准，即注册登记地标准 • 二是户籍标准，即管理机构所在地标准和
总机构所在地标准
• 自然人居民判定标准：
本章主要内容
• 第一节 国际税收内涵与特点 • 第二节 国际重复征税及免除 • 第三节 国际避税、逃税与防范
第一节 国际税收内涵与特点
• •
• 一、国际税收含义 • 二、国际税收的特点 • 三、税收管辖权与国际税收
• 一、国际税收概念
• （一）国际税收的产生
• • 要素流动 •
税收冲突 与矛盾
•
• • 一是法律标准:本国公民、有居留证侨民 • 二是住所标准和居所标准（也称时间标准）
公民税收管辖权
• 公民税收管辖权： • 一国有权对本国公民课税，而不论其收
入来源于何处。
• 判断标准：国籍标准
地域税收管辖权
• 地域税收管辖权： • 对来源于本国的所得行使税收管辖权，予以
征税，而不论纳税人是何国公民或居民，对 来源于国外的所得，则不征税。