•合同
•⑤
•收款人
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第八章国库管理审计
•美国：劳动密集型的集中支付
•财政部
•中央银行
•①申请
•②支付
•③清算
•③清算
•预 算单 位
•收款人
•用款人(社保)
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第八章国库管理审计
•back
•意大利、匈牙利、巴西 先拨后付
•财政部
•①申请
•②指令 •②指令
•预 算单 位
•中央银行
等300多项规章制度
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第八章国库管理审计
• 六、国库制度改革
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第八章国库管理审计
•过去：
•多重和分散的财政资金账户
•财政收入通过过渡性账户收缴 •
•财政支出层层拨付 •
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第八章国库管理审计
现在： 国库集中收付制度
• 建立国库单一账户体系
• 规范财政收入收缴程序
（三）对不符合国家规定要求办理退库的，国库有 权拒绝办理。
（四）监督财政存款的开户和财政库款的支拨。
（五）任何单位和个人强令国库办理违反国家规定 的事项，国库有权拒绝执行，并及时向上级报告。
（六）对不符合规定的凭证，国库有权拒绝受理
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第八章国库管理审计
三、国库审计的意义和主要审计内容
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第八章国库管理审计
•一些国家的主要做法
法国：银行统一集中支付 英国、澳大利亚、新西兰：“隔夜清零”支付资金 意大利：商业银行先垫后拨 匈牙利、巴西：先拨后付 美国：劳动密集型的集中支付
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第八章国库管理审计
•法国：银行统一集中支付
•财政部
•①申请
•②支付令
•法兰西银行
•财政 部门零 余额账 户（工 资）
•财政 部门零 余额账 户（政 府采购）
•…... •部 •部 •部 门门门 零零零 余余余 额额额 账账账 户户户
•部
•部 •部
•部
•
•
•门
•门 •门
•门
明
明
细
细
•预算收入
•财政专户 •（非税收入）
•国务 院或 授权 财政 部门 批准 设立 的账
户
•支付机构账册
第八章国库管理审计
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2020/12/12
第八章国库管理审计
第一节 国库审计相关知识
•
一、国库的主要职责
（一）办理国家预算收入的收纳、划分和留解。
（二）办理国家预算支出的拨付。
（三）向上级国库和同级财政机关反映预算收支执行情况。
（四）协助财政、税务机关督促企业和其他有经济收入的 单位及时向国家缴纳应缴款项，对于屡催不缴的，依照 税法协助扣收入库。
（由国家统一规定）
•
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第八章国库管理审计
• 二、是否符合规定的审批权限，有无超 越权限和范围，擅自审批退库，有无财 政机关自批自退的项目等。
•
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第八章国库管理审计
• （三）审查退库的依据、标准是否符合规 定，有无多退或少退，有无挤占中央收入， 有无弄虚作假问题；
• （四）审查退库手续的合规性 • 是否确有缴款单位或个人提出的退库书面
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第八章国库管理审计
四、国库体制的类型 • （一）国际上的做法： • 独立国库制： • 委托国库制： • 银行制 :
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第八章国库管理审计
（二）我国国库机构设置
国库机构按照国家财政管理体制设立， 原则上一级财政设立一级国库。
中央设立总库；省、自治区、直辖市设立分 库；省辖市、自治州设立中心支库；县和 相当于县的市、区设立支库。支库以下经 收处的业务，由专业银行的基层机构代理。
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第八章国库管理审计
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此 联 代 理 银 行 作 支 付 凭 证第八章国库Fra bibliotek理审计•
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第八章国库管理审计
会计账务处理
• 一、财政总预算会计 • 财政单一账户下总预算会计科目： • 国库存款（资产）科目：核算各级财政会
计在国库的预算资金（一般预算和基金预 算）。 • 借方：国库存款增加； • 贷方：国库存款减少。
演讲完毕，谢谢听讲!
再见，see you again
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2020/12/12
第八章国库管理审计
•③支付
•预算 单位
•预算 单位
•…
•预算 单位
•收款 人
•收款 人
•…
•收款 人
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•采购合同或有关法令
第八章国库管理审计
•back
•英国、澳大利亚、新西兰
•“隔夜清零”支付资金
•财政部
•②支付令
•①申请
•中央银行
•③拨款 •⑥余额清回
•预 算 •单 位
•④
•商业银行
•（预算单位账户）
•④清算
•商业银行
•合同
•③支付
•收款人
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第八章国库管理审计
审计重点
• （一）审查库款支拨的依据 •
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第八章国库管理审计
• （二）审查国库拨款是否按照批准的年 度预算和用款计划拨款。
•
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第八章国库管理审计
• （三）审查有无财政部门擅自改变支出 用途的拨款。尤其在集中支付情况下， 库款使用是否符合计划用款的规定。
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第八章国库管理审计
（三）预算收入的账务处理是否正确；
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第八章国库管理审计
• （四）预算收入分成、报解是否正确 • 各级国库收纳的中央与地方、地方与地
方共享收入，应按照规定的共享分成比 例，制作共享收入分成计算日报表，并 登记相关预算收入登记簿。
• 中央收入： • 地方收入 • 分成收入
• 规范支出拨付程序
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第八章国库管理审计
七、现代国库管理制度---国际货币基金组织
•
效益
透明
监控
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第八章国库管理审计
第二节国库预算收入缴纳情况审计
目前建立了单一账户为基础，资金缴拨以 国库集中收付为主要形式的财政国库管 理体制。
一、预算收入缴库方式 • （一）直接缴库 • 缴款单位直接将应缴预算收入缴入国库
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第八章国库管理审计
应与税收征管审计结合起来，主要关注：税 基、税率、预算级次、预算科目、预算收 入金额等是否正确。
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第八章国库管理审计
第三节 预算收入退库情况审计
• 指征收机关将一部分已入库的预算收入从国 库中退还给纳税人或有关交款单位的一种行 为。
• 审计重点： 一、审查退库的项目是否符合规定范围
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第八章国库管理审计
五、国库管理审计的依据 《中华人民共和国预算法》 《中华人民共和国中国人民银行法》 《中华人民共和国国家金库条例》
〈中华人民共和国国家金库条例〉实施细则》
《财政国库管理制度改革试点方案》
《国库会计核算管理与操作的规定》 《关于加强国库监管工作的通知》 《商业银行、信用社代理国库业务管理办法》
申请。
•
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第八章国库管理审计
国库单一账户体系
•财政直接、授 •权支付和清算
•商行
•财
•政 •部
•零余额账户
•门
•开 •设
•清算
•账
•户 •人行 •国库单一账户
•预算外资金的 •收支活动
•预算外资金 •财政专户
•记录、核算、反映纳入 •预算管理的财政收支活动
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第八章国库管理审计
（五）组织管理和检查指导下级国库的工作。
（六）办理国家交办的同国库有关的其他工作。
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第八章国库管理审计
二、国库的主要权限
（一）督促检查各经收处和收入机关所收之款是否 按规定全部缴入国库，发现违法不缴的，应及时 查究处理。
（二）对擅自变更各级财政之间收入划分范围、分 成留解比例，以及随意调整库款账户之间存款余 额的，国库有权拒绝执行。
•部
•部
•… 门
门
汇 缴
汇 缴 专
专
户
户
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第八章国库管理审计
二、预算收入缴纳审计
（一）国库库款收纳的真实性、合法性 • 重点审计国库或国库经收处缴款书等凭证 • 审计内容：
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第八章国库管理审计
（二）预算资金入库的及时性
---审查经收处所收款项是否按规定全部、 及时地收纳入库，有无延解积压库款的现 象。
• （四）审查国库部门是否严格对凭证进 行审核，要素不完整或款项使用不符合 规定的拒绝办理拨款等。
• （五）审查预算资金拨付是否及时，对 于直接支付的款项是否及时转账收款人 账户；账务处理是否符合有关规定用款， 使用的会计科目是否正确，数字是否真 实、准确。
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第八章国库管理审计
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第八章国库管理审计
二、财政国库支付执行机构会计
• 财政零余额账户存款”科目用于核算财政国库 支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。
• 借方登记当天国库单一账户存款划入冲销数； • 贷方登记财政国库支付执行机构当天发生直接
支付资金数。当日资金结算后，余额为零。
• “已结报支出”科目用于核算财政国库资金已 结清的支出数额，当天业务结束后，本科目余 额应等于一般预算支出与基金预算支出之和。