1.A公司20×5年12月31日某资产组原值减去累计折旧和减值准备后的账面价值为1000万元，由于存在减值迹象，A公司对其进行了减值测试。

经测试，该资产组于20×5年12月31日公允价值减去处置费用后的净额为800万元，预计未来现金流量现值为700万元。

考虑到近期无处置该资产组的意图，A公司将预计未来现金流量现值作为可收回金额，于20×5年12月31日对该资产组计提了300万元资产减值准备。

A公司在申报20×5年度企业所得税应纳税所得额时，将上述300万元资产减值损失作了全额税前扣除。

2.A公司于20×5年12月31日以分期收款方式向某非关联公司销售了一批产品，合同约定销售价格为120万元（不含增值税）,约定收款期为三年，20×6年至20×8年每年年末各收取40万元。

A公司于20×5年12月31日向该非关联公司交付了该批产品，并于当日确认120万元营业收入，结转相应营业成本。

A公司在申报20×5年度企业所得税应纳税所得额时，将销售该批产品的利润纳入了20×5年度应纳税所得额。

3.A公司于20×5年1月1日在一级市场上按面值购入每年付息、到期还本的2年期国债10万元，将其作为持有至到期投资核算。

A公司于20×5年末收到该国债利息4000元，将其计入当期损益。

20×5年12月31日，该国债公允价值上升了1万元，A公司因此调增其账面价值，同时确认公允价值变动收益1万元。

A公司在申报20×5年度企业所得税应纳税所得额时，将该国债上述利息收入和公允价值变动收益共计14000元纳入了20×5年度应纳税所得额。

4.A公司于20×5年12月31日直接向某民办小学捐赠现金20万元，其中10万元用于补助该小学20×5年度教育经费，其余10万元用于补助该小学20×6年度校舍建设。

A公司于20×5年12月31日将其中10万元计入营业外支出（该金额远低于A公司20×5年度利润总额的12%），其余10万元确认为预付账款。

A公司在申报20×5年度企业所得税应纳税所得额时，将上述计入营业外支出的10万元捐赠支出做了全额税前扣除。

5.A公司20×5年度委托一家境内非关联公司进行一项研发活动，共计发生研究费用100万元，由于该研发活动尚处于研究阶段，A公司将其全部计入当期损益。

A公司在申报20×5年度企业所得税应纳税所得额时，将上述100万元研究费用做了全额税前扣除，并按照100万元的50%做了加计扣除。

6.A公司于20×5年度将一批自产产品发放给管理人员作为员工福利，A公司按该批产品账面价值10万元计入管理费用。

A公司在申报20×5年度企业所得税应纳税所得额时，将上述10万元管理费用做了全额税前扣除。

资料七A公司财务总监就以下事项征询注册会计师甲的意见：1.A公司于20×5年与三家非关联公司共同出资成立B公司（有限责任公司），A公司持有40%股权，另外三家非关联公司各持有20%股权。

B公司章程规定：B公司的相关活动主要由其权力机构（股东会和董事会）决策；股东会会议由股东按持股比例行使表决权，相关股东会决议需经代表50%以上表决权的股东同意方可通过；董事会共5名成员，其中A公司拥有2个席位，另外三家非关联公司各拥有1个席位，相关董事会决议需经半数以上董事同意方可通过。

20×5年度，A公司将对B公司的投资作为对联营企业的长期股权投资核算。

20×6年初，出于经营战略考虑，A公司拟与B公司的另一现有股东签订一份一致行动协议。

根据该协议，自协议生效之日起，A公司与该股东在B公司股东会和董事会上必须一致行动，即在B公司股东会和董事会进行表决时，双方均应做出同样的投票决定，否则，双方需协商一致后再进行表决。

财务总监希望注册会计师甲就上述一致行动协议生效后A公司是否能够控制B公司提出分析意见。

2.A公司于若干年前出资1000万元，与非关联公司一一D公司共同出资设立E公司，A公司持有20%股权，D公司持有80%股权。

出于战略调整需要，A公司拟在20×6年将所持E 公司20%股权全部出售给D公司。

E公司自设立以来经营状况良好，一直盈利，于20×5年末有较多留存收益（包括未分配利润和盈余公积）。

经测算，A公司所持E公司20%股权于20×5年12月31日公允价值为2000万元。

A公司财务人员向财务总监提出了以下两个处置方案：方案一：直接将所持E公司股权按照公允价值2000万元转让给D公司。

方案二：A公司以从E公司撤回投资的方式收回2000万元，然后由D公司再向E公司另行投资2000万元。

财务总监希望注册会计师甲就上述两个方案对A公司企业所得税应纳税所得额的影响存在哪些区别提出分析意见。

<1> 、针对资料一，假定不考虑其他条件，指出审计项目组编制的总体审计策略是否存在不当之处。

如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见。

【正确答案】存在不当之处。

（0.5分）理由：A公司20×5年度集团财务报表审计：各重要组成部分的重要性应当低于集团财务报表整体的重要性。

（0.5分）处理建议：子公司20×5年度个别财务报表审计：（1）K2公司处于微利状态，不宜用经常性业务税前利润作为确定财务报表整体重要性的基准。

考虑到针对贸易公司，财务报表使用者通常较关注营业收入，因此，选择营业收入作为确定财务报表整体重要性的基准更加合适。

（1.5分）（2）K3公司尚未开始对外销售，没有经常性收入和利润，不宜用经常性业务税前利润作为确定财务报表整体重要性的基准。

考虑到K3公司处在新设立阶段，并且针对处于商品房开发阶段的房地产公司，财务报表使用者通常较关注资产，因此，选择总资产作为确定财务报表整体重要性的基准更加合适。

（1.5分）<2> 、针对资料二，假定不考虑其他条件，指出A公司在个别财务报表层面和合并财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。

如果存在不当之处，提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。

【正确答案】个别财务报表：存在不当之处。

（0.5分）处理建议：于丧失控制权日，按新的持股比例32%。

确认A公司享有S公司因增资扩股而增加净资产的份额4480万元（14000万元×32%），与持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值2520万元（5400万元×28%/60%）之间的差额1960万元计入当期损益。

剩余32%股权由原成本法改按权益法核算，对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整。

注资以后按照新持股比例计算享有S公司自设立日至注资期初之间实现的净损益为1280万元（4000万元×32%），调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；注资期初至注资日之间实现的净损益320万元（1000万元×32%），调整增加长期股权投资的账面价值，同时计入当期投资收益。

（2分）合并财务报表：存在不当之处。

（0.5分）处理建议：于丧失控制权日，终止确认S公司相关资产、负债账面价值，并终止确认少数股东权益账面价值。

对于剩余32%股权，按照丧失控制权之日该剩余股权的公允价值9600万元进行重新计量，作为长期股权投资核算。

剩余股权公允价值减去按原持股比例60%计算应享有S公司自设立日开始持续计算的净资产账面价值的份额8400万元[（9000万元十5000万元）×60%]之间的差额1200万元，计入丧失控制权当期的投资收益。

（2分）<3> 、针对资料三，假定不考虑其他条件，指出A公司的会计处理是否存在不当之处。

如果存在不当之处，提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。

【正确答案】存在不当之处。

（1分）处理建议：（1）A公司应当于20×5年7月1日，就回购义务确认负债，借记“库存股”1000万元，贷记“其他应付款”1000万元（在10名员工离开A公司时，相应冲减“其他应付款”100万元）。

（1.5分）（2）20×5年12月31日，A公司应当基于所发行股份于授予日的公允价值与员工认购价格的差额5元/股（15元/股－10元/股）及锁定期的影响，相应确认成本费用225万元（90×1万股×5元/股/2）。

（1.5分）<4> 、针对资料四第1项至第3项，假定不考虑其他条件，指出A公司的会计处理是否存在不当之处。

如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。

【正确答案】（1）存在不当之处。

接受非控股股东的子公司的债务豁免，应当将相关利得计入所有者权益（资本公积）。

（1分）（2）存在不当之处。

非保本非固定收益理财产品B的回收金额不固定也不确定，不能分类为应收款项，应当分类为可供出售金融资产。

（1.5分）（3）存在不当之处。

W产品生产线改扩建更换了部分主要设备部件，应当将被替换部分的账面价值扣除，而不应保留转入完成改扩建之后的固定资产账面余额。

（1.5分）<5> 、针对资料五第1项至第4项，假定不考虑其他条件，指出注册会计师甲在复核项目组成员的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。

【正确答案】（1）质疑：以营业收入记账凭证为起点，追查至销售发票、发运凭证和销售合同，通常不能发现少计的营业收入。

（0.5分）改进建议：应当以20×5年销售交易原始记录（如发运凭证等）为起点，追查至对应的营业收入账簿记录。

（0.5分）（2）质疑：20×5年12月31日应收账款账龄在2〜3年的余额大于20×4年12月31日应收账款账龄在1〜2年的余额，账龄划分存在异常。

（0.5分）改进建议：应进一步检查应收账款账龄分析表的准确性（特别是20×5年12月31日应收账款账龄在2〜3年余额和20乂4年12月31日应收账款账龄在1〜2年余额的账款划分），查找账龄划分异常的原因，并建议被审计单位根据检查结果重新编制应收账款账龄分析表，同时考虑对应收账款坏账准备计提合理性的可能影响。

（1分）质疑：①对询证函的口头回复不能作为可靠的审计证据。

②未调查地址有误的原因，可能无法识别被审计单位虚构客户B及其地址的可能性，并且实施的替代程序不当。

（0.5分）改进建议：①应当要求对方向项目组直接提供书面回复，如果仍未收到书面回函，需要通过实施替代程序，寻找其他审计证据以支持口头回复中的信息。

②应进一步调查地址有误的原因，识别是否存在虚构客户B 及其地址的情况。