【例题1】2004年2月11日下午5点30分，注册会计师参加对华光公司库存现金的清查盘点工作。

清查结果如下：（l）实点库存现金（人民币）结存数：19 226.06 元（2）查明现金日记账截止2月11日的账面余额为21 679.24元。

（3）查出已经办理收款手续尚未入账的收款凭证（191号至202号）金额合计为4 372.31元。

（4）查出已经办理付款手续尚未入账的付款凭证（203号至211号）金额合计为4 126.14元。

（5）发现现金日记账中夹有下列借据，共计2 560元：职工刘红借学费250元，职工王敏借学费110元，许林华借药费1000元，万广华借药费1200元。

（6）发现保险柜中有2月1日收到销售产品的转账支票一张，计价7 500元。

（7）发现保险柜中有待领工资215元，单独封包。

（8）银行核定库存现金限额10 000元。

　要求：（1）根据清查结果，编制库存现金盘点表。

（2）指出该企业现金管理中存在的主要问题，并提出审计意见。

库存现金盘点表 【答案】 （1）根据清查结果，编制库存现金盘点表如下。

库存现金盘点表 （2）该企业现金管理中存在下列主要问题：　①白条借据抵库。

出纳员以白条借给4名职工现金，共计2 560元，至今抵充库存不入账。

②账款不符。

盘点日止账面应存额为21 925.41元，而实际盘存库存现金仅为19 226.06元，其中除出纳员擅自以白条借据2 560元抵充库存外，尚短缺139.35元，出纳员提不出任何理由。

③银行核定该公司库存现金限额为10 000元，而实际库存超过限额9226.06元。

④出纳员工作拖拉，未及时登记现金日记账。

⑤收入销货款的转账支票未及时送存银行，已超过支票有效期，该笔货款将被对方开户银行拒付。

（3）针对上述问题，提出审计意见如下： ①白条抵库的现金2 560元，如经有关人员正式审批，应做其它应收款入账处理，或限期归还或敦促报销。

②出纳员短缺现金139.35元，应在进一步查明原因后，按有关规定追究其责任，作出处理。

③今后应坚持按银行核定限额存放库存现金。

④出纳员今后应坚持做到及时登账，日清日结。

⑤公司应及时与购货单位联系，收回7 500元销货款。

【例题2】在对G公司2005年度会计报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。

G公司在总部和营业部均设有出纳部门。

为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。

考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。

监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。

要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

【答案】 （1）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。

M注册会计师应当实施突击性的检查。

（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。

M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封 （3）G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。

盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。

（4）现金盘点操作程序不当。

库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。

（5）“库存现金盘点表”签字人员不当。

“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。

【提示】库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点不恰当，盘点时间最好安排在上午上班前或下午下班时，但是并不能说明监盘时间不能定在其他时间。

【例题3】2003年3月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。

N公司3月4日账面库存现金余额为2000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2003年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2002年12月31日库存现金余额应为（　）元。

A.1300B.2300C.700D.2700 【答疑编号12170202：针对该题提问】 【答案】B 【解析】首先，确认3月5日账实是否相符。

3月5日账面应结存数=账面余额+已收现金未记账金额-已付现金未记账金额=2000+3000-4000=1000元，3月5日账实相符，也说明3月4日实存现金2000元。

然后用调节法计算12月31日（结账日）库存现金余额。

盘点日在结账的之后，则：（结账日）应结存数=（盘点日）盘点数-（结账至盘点期间）增加数+（结账至盘点期间）减少数。

用两种方法计算：①将3月4日当作盘点日，则12月31日应结存数=2000-165200+165500=2300元；或②将3月5日当作盘点日，则12月31日应结存数=1000-（165200+3000）+（165500+4000）=2300元。

故B是正确的。

　【例题4】（2005年试题）N公司某银行账户的银行对账单余额为585000元，在审查N公司编制的该账户银行存款余额调节表时，A注册会计师注意到以下事项：N公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100000元；N公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50000元；银行已收、N公司尚未入账的某公司退回的押金35000元；银行已代扣、N公司尚未入账的水电费25000元。

假定不考虑审计重要性水平，A 注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是（　）。

A.625000元B.635000元C.575000元D.595000元 【答疑编号12170204：针对该题提问】 【答案】B 【解析】银行对账单余额为585000元，经调节计算出12月31日实际的银行存款为：585000+100000-50000=635000（元）。

因为题目中指出不考虑重要性水平，所以注册会计师应当调整资产负债表中的货币资金项目涉及的银行存款，做到账实相符。

要注意的是，在会计实务中，银行存款日记账仍然应为635000-35000+25000=625000（元），这就是审计中的“调表不调账”原则，如果题目中没有不考虑重要性水平这句话，可不进行调整，此时选A就是适当的。

【例题5】（2006年试题）F注册会计师负责对A公司2005年度财务报表进行审计。

F注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。

以下做法中，正确的有（　）。

A.以A公司的名义寄发银行询证函 B.除余额为零的银行存款账户以外，必须对A公司所有银行存款账户实施函证程序 C.由A公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师直接发出并回收 D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的 【答案】AC 【解析】对于银行存款余额为零的账户仍应执行函证程序，如果函证结果表明不存在差异只能说明其金额是一致的，但还可能存在某些未达账项或记账错误的情况，所以不能直接确认。

【习题6】.F注册会计师拟对A公司的货币资金实施实质性程序。

以下审计程序中，属于实质性程序的有（　）。

A.检查银行预留印鉴的保管情况 B.检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表日后的进账情况 C.检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账支付的项目 D.检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额 【答案】BD2.审计人员对A公司2006年12月31日的银行存款进行审查，查得银行存款日记账余额为174800元，银行对账单余额为97500元，并发现以下情况： （1）12月31日银行从A公司银行存款中扣除借款利息1200元，公司未入账； （2）A公司12月28日开出转账支票一张25500元，银行未入账； （3）银行12月29日收到B公司汇来的货款35000元，A公司未入账； （4）A公司12月29日存入转账支票一张64000元，银行未入账； （5）银行对账单上发现12月20日和23日收入和付出支票各一张，金额均为50000元，A公司银行存款日记账上无此记录。

A公司出纳员编制的银行存款余额调节表如下：银行存款余额调节表 （1）指出公司编制的银行存款余额调节表存在的问题； 【答案】存在的问题： ①公司的银行存款余额调节表由出纳编制不符合职责分工控制； ②银行存款余额调节表有误； ③有一笔未达账项存入现金5000元为虚构； ④12月20日和12月23日收入和支出支票各一张，金额为50000元，A公司银行存款日记账上无此记录，也未在调节表进行反映； ⑤借款利息应为减法－1200；　⑥收到汇款应为加法＋35000。

（2）分析公司在银行存款方面可能存在的问题。

【答案】可能存在的问题： ①个人贪污、挪用货款； ②管理层隐瞒收入、偷漏税收；③出借银行账户简述函证银行存款与函证应收账款的异同点?1相同点：(1)函证的直接目的相同。

二者都是为证实被审计单位资产负债表所列银行存款和应收账款的存在性。

(2)函证银行存款和函证应收账款，均应由注册会计师直接控制询证函的发送和回收，并对函证结果进行分析、评价。

区别点：（1）函证范围不同函证银行存款时，注册会计师应向被审计单位在本年度内存过款的所有银行发函。

函证应收账款时，注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。

一般情况下，账龄长，金额大的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象。

(2)函证方式不同函证银行存款采用积极式询证函。

函证应收账款分为积极式函证和消极式函证两种；(3)函证内容不同银行询证函不仅询证被审计单位在银行的存款，还要函证借款。

询证费用可直接从被审计单位存款账户中收取。

企业询证函不仅询证被审计单位应收账款，还要询证预收账款，且在询证函中要说明函证仅为复核账目之用，并非催款结算。

现金盘点与存货监盘到底有哪些不同?(1)监盘是现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当抽查，可以获取实物证据。

但是现金盘点与存货监盘还是存在下列不同之处：①盘点的范围不同。

注册会计师对全部现金进行监盘，而对于存货注册会计师只是在监督的基础上进行适当的抽点；②盘点的内容不同。

注册会计师对现金监盘，监盘的对象是现金，而进行存货监盘，监盘的对象是存货；③盘点的程序有所不同。

注册会计师进行存货盘点，要进行盘点问卷调查，而进行现金盘点则不需要；④盘点的时间不同。

现金盘点一般是在外勤审计过程中进行，而存货盘点一般是在资产负债表日或在接近资产负债表日进行；⑤盘点的要求不同。

现金盘点要求实施突击性检查，而存货盘点则要求事先通知，并召开盘点预备会议。