长期股权投资—与合营企业交易
例1：甲公司、乙公司、丙公司共同出资设立丁公司，注册资本 为5000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公 司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲、乙、丙 公司的合营企业。
甲公司以其固定资产（机器）出资，该机器的原价为1600万 元，累计折旧为400万元，公允价值为1900万元，未计提减值；
①确认投资成本
借：长期股权投资—丁公司（成本） 19380000
银行存款
620000
贷：固定资产清理
2000000
长期股权投资—与合营企业交易
②确认固定资产清理产生的利得
借：固定资产清理
12000000
累计折旧
4000000
贷：固定资产
16000
000
借：固定资产清理
8000000
贷：营业外收入
8000000
险 和报酬 投出非货币性资产留给合营企业使用 交易具有商业实质
合营方在该项交易中应确认归属于合营企业其他合营 方的利得和损失，表明投出非货币性资产发生减值损 失的，应全额确认
长期股权投资—与合营企业交易
会计处理原则 1、投资企业对合营企业的投资遵循2号投资准则取得对 合营企业投资的初始确认和计量原则
长期股权投资—与合营企业交易
修改前： 未明确规定合营方向合营 企业投出或出售非货币性 资产产生损益的处理原则 修改后：
合营方向合营企业投出或出售非货币 性资产产生损益的处理原则：
合营方向合营企业投出或出售 非货币性资产的相关损益，在符合条 件时，应在该项交易中确认归属于合 营企业其他合营方的利得和损失。
累计折旧 贷：固定资产 借：固定资产清理 贷：营业外收入
19000000
1900000
12000000 4000000 160000
7000000 7000000
长期股权投资—与合营企业交易
甲公司的会计处理
（2）甲公司在合并财务报表中的处理
对于上述投资所产生的利得，仅能够确认归属于乙、丙公司的利
得部分
长期股权投资—与合营联营企业内部交易
2、在投资企业的个别财务报表中，确认以非货币性资产投入合 营企业以换取其在合营企业中的权益所产生的利得或损失。
3、在投资企业的合并财务报表中，对于以非货币性资产投入合 营企业以换取其在合营企业中的权益所产生的利得或损失中归属 于投资企业的部分予以抵销，冲减对合营企业投资的账面价值。
4、如果除了取得合营企业权益之外，投资企业还取得了除在合 营中权益（长期股权投资）以外的货币性或非货币性资产，投 资企业应当在损益中确认由此产生的利得或损失。
修改后： 符合定义 分别列报 分次或金额小的一
次
包装物及低值易耗品
关注：存货期末计量考虑资产负债表日后事项的影响
长期股权投资—范围
修改前： 未明确规定
修改后： 排除：长期股权投资不包括:
风险投资机构、 共同基金及类似主体持有的、在初 始确认时按照金融工具准则规定指定为 以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产，或者分类为交易性金融资产 的投资
乙公司以一项无形资产作为出资，该项无形资产的账面原价 为1300万元，累计摊销为300万元，公允价值为1550万元，未计 提减值；
丙公司以1550万元的现金出资。 假定甲、乙公司均有子公司，各自都需要编制合并财务报表。 不考虑所得税影响。
长期股权投资—与合营企业交易
甲公司的会计处理 （1）甲公司在个别财务报表中的处理
在合并财务报表中需要抵销归属于甲公司的利得部分266万元
（700×38%）在合并财务报表中作如下抵销分录：
借：营业外收入
2660000
贷：长期股权投资—丁公司
2660000
长期股权投资—与合营企业交易
例2：假定甲公司投出固定资产的公允价值为2000万元，乙公司
和丙公司另支付给甲公司现金62万元，其他资料如上例。
甲公司的会计处理
因甲公司投出的固定资产的公允价值为2000万元，乙、丙公司
各投资1550万元并支付62万元现金。丁公司的注册资本为
公司所有者权益
份额为1938万元（5100×38%），小于投出固定资产公允价
值62万元，获得62万元的额外现金补偿。
（1）甲公司在个别财务报表中的处理
借：营业外收入
2945760
长期股权投资—与合营联营企业内部交易
解释1号 未实现内部交易损益的抵销： 投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部 交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当 予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投 资单位发生的内部交易损失，属于资产减值损失的，应 当全额确认
（2）甲公司在合并财务报表中的处理
甲公司在合并财务报表中，对于上述投资所产生的利得，仅能
确认归属于乙、丙公司的利得部分。由于在此项交易中，甲公司
收取62万元现金，上述利得中包含62万元收取的现金实现的利
得为24.8万元（62÷2000×800），需要抵销归属于甲公司的
利得部分294.576万元[（800-24.8）×38%）]
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我国企业会计准则新变化
2008年版准则讲解修改的主要内容
讲解修改原因： 与香港等效、与国际准则持续趋同 补充解释1、2号、60号文件、复函等 对部分内容作出修正或进一步说明 解决实务中存在的一些问题
存货—周转材料的成本结转
修改前： 周围材料的分类及列报
费用分摊方法 一次转销法 五五摊销法 分次摊销法
甲公司上述对丁公司的投资长期股权投资成本为 1900万元
投出机器的账面价值与其公允价值之间的差额 700万元（1900－1200）确认损益（利得）
长期股权投资—与合营企业交易
甲公司的会计处理 （1）甲公司在个别财务报表中的处理 其账务处理如下： ①确认投资成本 借：长期股权投资—丁公司（成本）
贷：固定资产清理 ②确认固定资产清理产生的利得 借：固定资产清理
长期股权投资—与合营企业交易
合营方不该确认与合营者交易损益的情形（符合情况 之一）： （1）与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和 报酬没有转移给合营企业 （2）投出非货币性资产的损益无法可靠计量 （3）投出非货币性资产交易不具有商业实质
长期股权投资—与合营企业交易
确认与其他合营者相关损益： 转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风