国外环境会计发展概述(1)一、环境会计产生的背景在世界范围内将环境会计纳入到国家会计体系的做法在过去的十几年间仅处于初始阶段。

然而将环境与经济联系起来的想法却早已有之。

事实上，早在20世纪50年代便有人提出了建立环境会计的必要性。

早期的倡导者是加拿大经济学家安东尼，他曾在1956年写到：“鉴于自然资源对一个国家的重要性，应充分重视自然资源财富在国家总财富中所占比例的大小，而且应建立环境会计体系核算每年自然资源总量发生的变化”。

十几年以后，环境问题开始在全球范围内引起关注，许多理论经济学家开始研究将环境数据纳入到投入—产出会计的可能性。

一些健全的概念性框架以及一些根据经验得出的结论在那时层出不究。

然而直到20世纪70年代，一些国家的统计机构才开始正式建立环境会计体系。

20世纪70年代中后叶，挪威和法国最早开始这项研究工作。

而在接下来的十年中，几乎没有其他国家的统计机构在该领域进行正式的研究。

从20世纪80年代开始，人们决策时将环境与经济因素加以综合考虑的趋势与日俱增。

极具影响力的世界环境发展委员会（布鲁特兰委员会）在1987年认可了对环境会计的需要，同时号召：“每年对环境质量的变化报送年度报表并对国家环境资源的储量加以审计”。

委员会指出这类报告“对于获悉一个国家经济健康和富足的真实情况是必要的，同时对于正确评价一国经济的可持续发展情况也是必不可少的”。

与世界环境发展委员会公布相关报告的同时，出现了许多有影响的经济学家倡导将环境因素纳入到国家会计体系中来。

至此，包括加拿大在内的许多国家建立并规范起自己的环境会计体系。

二、国外环境会计的发展尽管各发达国家首先着手的工作有所不同，但各国对于环境会计今后的发展趋势却有着相同的观点。

各发达国家都在积极发展自然资源储量会计，因为每个国家自然资源质量的优劣在该国的经济和政治领域内具有十分重要的意义。

许多发达国家同时开始了对物质能量流动会计的研究，其中大多是根据投入产出会计的模式建立起相关框架体系的。

各发达国家的物质能量流动会计大多以能源为核算对象，并以此为基础开始了对温室气体排放量以及其他与燃料相关的废物的估价。

另外大多数发达国家都开始了对环境保护支出会计的研究工作，各国用这类会计不仅计量与环境保护有关的经济支出，同时还计量环境保护对经济的贡献。

以下选取几个典型国家分别加以介绍。

1.挪威的环境会计体系20世纪70年代中期，挪威开始建立环境会计体系。

建立该体系的最初目的是提供自然资源的相关数据信息，以更好地对资源加以利用。

从1978年到1985年，挪威相继建立起以能源、鱼类、土地、森林和矿物质为核算对象的环境会计体系。

20世纪70～80年代，挪威由于资源的过渡消耗和石油价格的飞涨而陷入了经济危机，但当时环境会计体系提供的丰富的资源信息很好地为决策者提供了服务，为扭转危机起到了十分关键作用。

20世纪80年代开始决策者更加关注环境会计体系提供的资源信息和国家会计系统提供的经济信息之间的联系。

20世纪80年代后期至90年代前期，为了更好地表现出环境和经济之间的联系，挪威环境会计体系的核算范围进一步扩大，然而要发展并充实这一复杂的会计系统需要付出大量的努力，一些与经济发展密切相关的问题，尤其是能源管理和空气污染这样重要的环境问题成为关注的焦点。

森林、鱼类和矿物质仍然作为环境会计体系的核算对象，但是土地已经不在其中了。

20世纪90年代以后，挪威更加关注对经济发展和资源需求的预测，目的是保证环境会计提供信息的实用性。

如能源会计已经成为核算废气排放量的基础，得到的结果可以用于对经济发展的结果以及能量的需求做出预测。

最近，挪威正在致力于核算几个选定企业的废物排放造成的环境损失以及地方政府对废水和固体废物治理的支出。

2.瑞典的环境会计体系为了能够更好地反映经济和环境之间的联系，根据政府的相关指示瑞典于1992年建立起环境会计体系。

瑞典当时面临着很多环境问题，主要包括：自然资源的恶化、环境质量的下降以及能源的过度消耗与污染等。

瑞典的环境会计体系是以投入产出会计为基础的，核算对象的重点包括：温室气体的排放量、氨和磷的排放量以及制造业中其他废物的排放量等。

环境会计与投入产出会计相结合可以提供与温室气体和挥发性有机合成物排放量估价有关的详细的能源数据信息，从而使瑞典的环境问题得以有效缓解。

瑞典的环境保护支出会计正在发展之中。

近期政府将对这项工作给以更多重视，这类会计与国家会计系统结合起来可以更好的反映与环境相关的经济活动。

瑞典的自然资源储备会计正在以实物量和货币量两套单位对其国内的土地、森林和地层土进行估价，并编制资产负债表。

3.芬兰的环境会计体系芬兰的环境会计体系是从20世纪80年代中期开始建立的。

由于要保护森林这一对芬兰经济最重要的自然资源，木材和化石燃料成为环境会计核算的重点。

如核算化石燃料燃烧后的气体排放量造成的环境损失，与国家会计系统结合起来后，芬兰的环境会计体系可以提供与环境相关的经济信息。

它已经被广泛用于经济建模、化石燃料的核算以及森林资源的估价等方面。

以森林为核算对象的环境会计可以用于核算木材的数量和使用量，它与国家会计系统结合后提供的资源信息可以很好地反映芬兰的森林管理情况。

这类会计更多地关注以实物量单位对森林资源进行核算，而以货币量单位进行的核算却仅做了有限的工作。

芬兰的物质能量流动会计也是以投入产出会计为基础，核算能源工业的投入与产出的，芬兰生产出的11种能源出口到全世界50多个国家，被各国的企业和家庭所广泛使用。

这类会计提供的能源信息极大地提高了芬兰能源的使用效率，同时还被广泛用于化石燃料的核算以及温室气体排放量和微粒排放物造成环境损失的估价。

到目前为止，芬兰的环境会计体系还仅是以某些特定的环境资源作为核算对象，它与国家会计系统相结合，提供了很多与环境相关的宏观经济指标。

今后的工作将着重关注以下问题：森林的质量、健康程度以及生物多样性；森林的年龄和结合；木材使用量对森林的影响；森林保护区对环境的影响等。

4.丹麦的环境会计体系目前为止，丹麦的环境会计体系并没有得到更进一步地发展，很多相关的项目正在进行中。

这些项目同时遵守国家会计系统和国际环境经济综合系统的相关纲领。

丹麦正在进一步实施以上两个系统所倡导的自然资源储量会计，尤其关注原油、天然气、土地、森林和鱼类资源。

丹麦正在试图对以上资源用实物量单位和货币量单位分别加以计量。

另外，丹麦最近正在进行新的产业分类并明确提出了对环境分析的需求。

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从20世纪70年代开始，丹麦便用投入产出会计收集的信息反映能源消耗和气体排放的情况，并将收集的数据编制成资产负债表以综合反映117个行业所使用的23种不同种类能源的消耗量以及这些能源最终的需求情况。

虽然这项工作最初是为了更好地反映丹麦20世纪70年代早期发生石油危机时的能源使用情况，但现在关注的焦点已经转变为能源的生产和使用对环境造成的影响。

像很多其他国家一样，丹麦的投入产出会计也被分解成若干部分以分别反映与环境相关的经济活动。

5.法国的环境会计体系1978年法国开始建立环境会计体系，以实物量和货币量单位计量该国自然资源的存储量和变化量。

当时该国的自然资源有很多是前人遗留下来的，体现了生态的可持续发展观，因此，人们要求该国的环境会计体系可以就生态、经济和环境之间的相互作用加以评价。

在建立环境会计体系的初期，人们便认识到将环境会计与国家会计联系起来的诸多益处，而这也成为发展环境会计的主要动力。

然而建立环境会计体系的目的除了得到一个可以更准确地反映社会财富的经济总量之外，更重要的是可以合理的分析出生态、经济和环境之间的相互影响。

像绝大多数国家一样，法国的国家资产负债表也是以货币单位计量该国所有固定资产和流动资产的价值。

而该国环境会计的核算对象已经扩展到土地、底层土和森林在内的自然资源。

从1986年开始，法国开始计量环境保护方面的支出。

最近法国的环境会计体系正在更新而且试图与欧洲环境经济信息系统接轨。

6.德国的环境会计体系德国基本上是按照国际环境会计综合系统建立起国家环境会计体系的。

该国的环境会计体系主要包括五大类：物质能量流动会计、土地会计、环境评估会计、环境保护支出会计和可持续发展成本会计。

物质能量会计和土地会计以实物量单位加以计量，其他三种会计以实物量单位和货币量单位同时加以计量。

德国同时将自然资源储备会计引入到国家会计系统中，其国家会计系统被分解为若干部分分别确认与环境相关的经济支出。

德国的物质能量流动会计也正朝着能够全面系统反映经济和环境相关性的方向发展。

作为自然资源储备会计的延伸，德国正在试图将物质能量流动会计应用于一个封闭的平衡系统中，如德国将某项与环境相关的经济活动的投入产出量制成表格加以记录，这样便可以知道资源是如何在一项经济活动中作为投入量和产出量加以循环的了。

这种方法可以对所有资源的流动情况进行追踪，有利于资源的节约和循环利用。

其他几类会计的发展最终也会引起德国环境会计核算范围的延伸。

德国最近的目标是研究对于环境自身的评估以及环境对于经济的影响，而土地的综合使用情况将成为下一步核算的重点。

7.荷兰的环境会计体系由于人们越来越关注经济活动对环境的影响，荷兰于20世纪80年代前期将环境因素纳入到国家会计系统之中。

该系统的总体目标是为揭示经济和环境之间的联系提供一套相互关联的宏观指标。

为了完成该目标，荷兰国家会计系统作了三个方面的改进。

（1）建立环境会计体系提供简要的环境指标，这些指标是根据本国和全球的环境问题而制定的。

“问题”来源于荷兰国家环境规划署，包括温室效应、臭氧层恶化、酸化、废物积累以及环境恶化等。

（2）建立环境会计体系提供有关废物产出的详细数据。

以每种废物对每个环境问题的相对影响为基础，得到一套与传统总量指标类似的简明经济指标。

（3）将国家会计系统中与环境相关的常规业务分离出来并单独进行核算。

这些业务涉及废物处理、资源耗费、环保型产品的生产和环境税的计算等。

近期，荷兰正在以实物量和货币量形式对该国的自然资源进行核算，并准备将计算的结果纳入到国家资产负债表中。

8.澳大利亚的环境会计体系澳大利亚最初发展环境会计是为支持其国家生态可持续发展战略。

人们一直在致力于确认自然资源的市场价值这项工作。

这些自然资源包括：森林、水、鱼类、土地和地层土等。

它们可以反映出澳大利亚自然资源的富足程度。

与其他使用货币进行计量的会计一样，澳大利亚的环境会计体系仅对具有经济价值的资产进行估价，而不包括生物多样性或者空气这样没有市场价值的因素。

澳大利亚环境会计体系的核算内容主要包括：自然资源的货币量估价；各部门环境保护支出的估价；能源等自然资源实物量的估价；各部门对环境影响的压力指标的计算以及环境污染和资源消耗的货币估价等。