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【会计工作57】
▪ 12月31日，月末将“所得税费用”转入“本年利润”账户。该公 司根据各账簿的有关资料编制公司内部转账单，见教材。
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【工作过程】
▪ 根据上述原始凭证进行分析，该笔经济业务发生后，引 起了企业费用要素和所有者权益要素发生变化。一方面， 使所有者权益要素中的“本年利润”项目减少了167 176元，应借记“本年利润”账户；另一方面，引起费 用要素中的所得税费用也减少了167 176元，应贷记 “所得税费用”账户。
基础会计
项目五 核算会计业务
任务七 核算财务成果业务
2020/12/2
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（北京）教育科技有限公司联袂
任务七 核算财务成果业务
▪ 一、财务成果业务核算的内容 ▪ 企业的财务成果，是指企业的净利润（或净亏损），是
衡量企业经营管理的主要综合性指标。进行财务成果核 算的一个重要任务，就是正确计算企业在一定会计期间 内的盈亏。 ▪ 而正确计算盈亏的关键在于正确计算每一个会计期间的 收入与费用。
▪ “本年利润”账户，用来核算企业实现的净利润（或发 生的净亏损）。
▪ 本账户是所有者权益类账户，贷方登记期末从“主营业 务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”以及 “投资收益”（投资净收益）等账户转入的数额；
▪ 借方登记期末从“主营业务成本”、“营业税金及附 加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费 用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用” 以及“投资收益”（投资净损失）等账户转入的数额。
▪ 因此，确定企业实现的净利润和对净利润进行分配，构 成了企业财务成果业务核算的主要工作内容。
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财务成果核算内容与账户设置
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二、财务成果核算业务的账户设置
▪ （一）“本年利润”账户
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一、财务成果业务核算的内容
▪ 2、利润总额 ➢ 利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出
▪ 3、净利润 ➢ 净利润=利润总额－所得税费用
▪ 企业实现的净利润，要按照国家有关规定进行分配，提 取法定盈余公积金、任意盈余公积、向投资者分配利润 （或弥补亏损）等。
96 566.00
▪
财务费用
3 580.00
▪
营业外支出
53 000.00
▪ 根据上述分析结果，财会人员应根据“内部转账单”， 编制记账凭证。
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【工作指导】
▪ 一张凭证编写不下时，需要再用一张续编，此时，记账 凭证编号应该采用“分数编号法”。
▪ ＝（1 840 000＋15 000）－（1 007 130＋13 050） ▪ －11 378.42－54 126－96 566－3 580＋52 234.40 ▪ ＝721 403.98（元） ▪ 12月利润总额＝营业利润+营业外收入－营业外支出 ▪ ＝721 403.98＋300－53 000=668 703.98（元） ▪ 企业所得税＝668 703.98×25%=167 176（元）
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【工作过程】
▪ 因此，该经济业务应作如下会计分录：
▪ 借：本年利润
1 238 830.42
▪ 贷：主营业务成本 1 007 130.00
▪
营业税金及附加 11 378.42
▪
其他业务成本
13 050.00
▪
销售费用
54 126.00
▪
管理费用
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【工作指导】
▪ 在实际工作中，利润总额通过查阅“本年利润”明细账 获得真实数据，并在此基础上按照税法规定予以调整。
▪ 该公司根据有关资料编制“所得税费用计算表”。
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【工作过程】
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（二）“所得税费用”账户
▪ “所得税费用”账户，用来核算企业确认的应从当期利 润总额中扣除的所得税费用。
▪ 本账户是损益类账户，借方登记企业按税法规定的应纳 税所得额计算的应纳所得税额；贷方登记企业会计期末 转入“本年利润”账户的所得税额；结转后本账户应无 余额。
▪ 本账户是负债类，贷方登记根据通过的股利或利润分配 方案计算的应支付的现金股利或利润；借方登记实际支 付的金额。
▪ 期末贷方余额，反映企业应付未付的现金股利或利润。 非股份有限公司通常将该账户改为“应付利润”。
▪ 本账户应按投资者设置明细账，进行明细分类核算，适 合采用“三栏式”明细账。
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▪ 根据上述原始凭证进行分析，该笔经济业务发生后，引起了企业 费用要素和负债要素发生变化。
▪ 一方面，使费用要素中的所得税费用项目增加了167 176元，应 借记“所得税费用”账户；
▪ 另一方面，只计算未交纳引起负债要素中的“应交税费——应交 所得税”项目也增加了167 176元，应贷记“应交税费——应交 所得税”账户。
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【工作过程】
▪ 根据上述原始凭证进行分析，该笔经济业务发生后，引起了企业 费用要素和所有者权益要素发生变化。
▪ 一方面，使所有者权益要素中的“本年利润”项目减少1 238 830.42元，应借记“本年利润”账户；
▪ 本账户应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈 余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股 利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等设置明细 账，进行明细核算，适合采用“三栏式”明细账。
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（四）“应付股利”账户
▪ “应付股利”账户，用来核算企业根据股东大会或类似 机构审议确定分配的现金股利或利润。
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一、财务成果业务核算的内容
▪ 广义的收入，不仅包括营业收入，还包括营业外收入、 投资收益和计入当期损益的公允价值变动净收益；
▪ 广义的费用，不仅包括为取得营业收入而发生的各种耗 费，还包括营业外支出、所得税费用和资产减值损失。
▪ 因此，企业在一定会计期间的净利润（或净亏损）是由 以下几个部分构成的，其关系式为：
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（五）“盈余公积”账户
▪ “盈余公积”账户，是用来核算企业从净利润中提取的 盈余公积。
▪ 本账户是所有者权益类，贷方登记从净利润中提取的法 定盈余公积金和任意盈余公积；借方登记盈余公积的使 用，如转增资本、弥补亏损等；期末贷方余额，表示企 业按照规定提取的盈余公积余额。
▪ 本账户可按“当期所得税费用”、“递延所得税费用” 设置明细账，进行明细核算，适合采用“三栏式”明细 账。
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（三）“利润分配”账户
▪ “利润分配”账户，用来核算企业利润的分配（或亏损 的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。
▪ 本账户是所有者权益类，借方登记按规定实际分配的利 润数，或年终时从“本年利润”账户的贷方转来的全年 亏损总额；贷方登记年终时从“本年利润”账户借方转 来的全年实现的净利润总额；
▪ 营业外收入
300.00
▪ 投资收益
52 234.40
▪ 贷：本年利润 1 907 534.40
▪ 根据上述分析结果，财会人员应根据“内部转账单”， 编制记账凭证。
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【会计工作55】
▪ 12月31日，月末将主营业务成本、营业税金及附加、其 他业务成本和营业外支出、管理费用、财务费用、销售 费用转入“本年利润”账户。该公司根据各账簿的有关 资料编制公司内部转账单。
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（一）“本年利润”账户
▪ 年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出本年实现的 净利润（即贷方余额），转入“利润分配——未分配利 润”账户的贷方；如为净亏损（即借方余额），转入 “利润分配——未分配利润”账户的借方。
▪ 结转后，本账户应无余额。 ▪ 本账户明细账是专用的，是“借贷双方多栏式”明细账。
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【工作过程】
▪ 根据上述原始凭证进行分析，该笔经济业务发生后，引 起了企业收入要素和所有者权益要素发生变化。
▪ 一方面，使收入要素中的主营业务收入减少1 840 000 元、其他业务收入减少15 000元、营业外收入减少300 元和投资收益减少50 405.60元，应分别借记“主营业 务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”和“投 资收益”账户；
▪ 另一方面，转入收入使所有者权益要素中的本年利润项 目增加了1 907 534.40元，应贷记“本年利润”账户。
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