3.子公司与分公司税收筹划的 具体问题
• 关于购入外国子公司股票问题 • 关于分公司转移给子公司的问题 • 关于跨国公司扩张时分公司或子公司的选择问题
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第二章税收筹划基本方法
关于购入外国子公司股票
注意问题：
购入股票再销售所负担的税收成本是否经济 若购买的是亏损企业股票，资本成本是否经济 购入股票需要缴纳印花税和资本税 考虑不同方案的利弊
3.税负转嫁是税收筹划的特殊形式
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第二章税收筹划基本方法
• 现在国家决心调控高房价，有人建 议对房产开发商征收重税，从而达到 调控目的。
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•如果真的这样做会有什么 后果？你认为房地产企业会 将房产税转移到购房者身上
么？
第二章税收筹划基本方法
2.5.2 影响税负转嫁效果的主要因素
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第二章税收筹划基本方法
筹划结果：
解决了工业污染问题 部分解决了就业压力 符合国家产业政策
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第二章税收筹划基本方法
2.减税
国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地 区、行业、企业、项目或情况所给予纳税人减 征部分税收的行为
•充分利用减税的关键： •尽量争取减税待遇并使减税最大化 •尽量使减税期最长化
基本原则：就早不就晚
具体原则： ①能直接进费用的不进成本； ②能进成本的不进资产； ③能预提的不待摊，能多提就多提，能快摊的
就快摊
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第二章税收筹划基本方法
2.5 税负转嫁
2.5.1 税负转嫁是税收筹划的特殊形式
1.税负转嫁的概念 2.税负转嫁的基本形式 3.税负转嫁是税收筹划的特殊形式
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第二章税收筹划基本方法
案例
深圳新营养技术生产公司，为扩大生产经 营范围，准备在内地兴建一家芦笋种植加工企 业，在选择芦笋加工企业组织形式时，该公司 进行如下有关税收方面的分析：
芦笋是一种根基植物，在新的种植区域播 种，达到初次具有商品价值的收获期大约需要 4～5年，这样使企业在开办初期面临着很大的 亏损，但亏损会逐渐减少。该新营养技术生产 公司总部设在深圳，属于国家重点扶持的高新 技术公司，适用的公司所得税税率为15%。在 内地某子公司适用的税率为25%
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第二章税收筹划基本方法
•案 例
甲乙丙丁四个国家所得税的普通税率基本 相同其他条件基本相似或利弊基本相抵。甲国 企业生产的商品90%以上出口国外，甲国对企 业所得是按普通税率征税；乙国对此类企业减 征30%,减税期5年；丙国对此类企业减征 50%，减税期为3年；丁国对此类企业减征 40%所得税，而且没有减税期限的规定。打算 长期经营此项业务，应选择哪个国家？
第二章税收筹划基本方 法
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2020/12/10
第二章税收筹划基本方法
【本章概述】主要介绍税收筹划的基本 方法，掌握如何应用各种方式来进行 税收筹划，理解各种方法的基本原理。
【教学重点】重点掌握利用税收优惠政 策和选择合理的企业组织形式两种筹 划方法
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第二章税收筹划基本方法
•税前抵补亏损最长年限 为5年
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第二章税收筹划基本方法
2.3 高纳税义务转换为低纳税义务
指同一经济行为有多种税收方案可供选择 时，避开高税点选择低税点，从而减轻纳税义 务，获得税收利益。
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第二章税收筹划基本方法
2.4 税收递延
2.4.1 税收递延的概念 允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款。
• 企业对上述销售业务应采取何种收款方式
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第二章税收筹划基本方法
•2)合理的财务安排
是指在会计上通过合理安排确认营业收入 实现的时间来推迟税款的缴纳。
•确认销售收入
•收款法 •销售法 •生产法
•确认劳务收入
•完工百分比法 •完成合同法
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第二章税收筹划基本方法
2.提前费用的确认
广义的税收扣除指从应计税额中减去一部 分，即“税额扣除”“税额抵扣”“税收抵免”
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•充分利用税收扣除的关键： •争取扣除项目最多化 •争取扣除金额最大化 •争取扣除最早化
第二章税收筹划基本方法
5.税收抵免
税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额
•充分利用税收抵免的关键： •争取抵免项目最多化 •争取抵免金额最大化
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第二章税收筹划基本方法
2.6.1 不同的企业组织形式
•法人企业 •按法律角度分
•自然人企
业
•总分公司
•按企业关系分 •母子公司
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第二章税收筹划基本方法
2.6.2 子公司与分公司的税收筹划
1.子公司与分公司
子公司：被另一家(母公司)有效控制的下属公 司或是被直接、间接控制的公司
•充分利用免税的关键： •尽量争取更多的免税待遇 •尽量使免税期最长化
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第二章税收筹划基本方法
•案 例
湖北省某市属橡胶集团主要生产橡胶轮胎， 同时生产其他橡胶制品。每天产生近30吨的废 煤渣，污染问题极其严重。为了正常生产经营， 必须治污，现有两种方案以供选择： (1)每年给村委会支付40万元，委托村委会运 输所排放的废煤渣； (2)利用40万元兴建墙体材料厂，利用每天排 放的废煤渣生产“免烧空心砖”
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第二章税收筹划基本方法
2.4.2 税收递延的途径
采取有利的会计处理方法，是实现 递延纳税的重要途径
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第二章税收筹划基本方法
案例
某公司2008年利润表中的利润总额为 1000万元，该公司使用所得税税率为25%， 公司现发生以下需要调整事项： 1)期末对存货计提了50万元的存货跌价准备 2)年初购进一固定资产100万，使用年限为5年， 会计按直线法计提折旧，税法上规定该类固定 资产按照年数总和法计提 试从企业所得税角度对这两件事项进行分析
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第二章税收筹划基本方法
•相关规定
➢ 对于二手房买卖，买房人要在交易中缴纳契税， 金额为总房款的1.5%，若房子总面积为144m2 以上，缴纳总房款的3%，若房子总面积不足 90m2且属于首套房，缴纳总房款的1%
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•你如何选择？
第二章税收筹划基本方法
4.税收扣除
狭义的税收扣除指从计税金额中减去一部 分以求出应税金额
分公司：不具备独立法人实体资格，只是作为 公司的分支机构存在。
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第二章税收筹划基本方法
2. 分公司与子公司的税收待遇
区别：
子公司是独立法人，独立承担全面纳税义务 分公司不是独立法人，将收益汇总到总公司合
并缴税 子公司承担无限纳税义务，分公司承担有限纳
税义务
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第二章税收筹划基本方法
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第二章税收筹划基本方法
关于分公司转移给子公司的问题
• 是否要缴纳财产转移税 • 全面衡量方案，达到少缴税目的 • 存货采取何种销售方式 • 全面了解亏损结转抵补的税收待遇
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第二章税收筹划基本方法
扩张时设立分公司或子公司的 选择问题
• 从属机构的静态筹划(从地域税率差异筹划) • 从属机构的动态筹划(从机构设立时间筹划) • 资金投入的动态筹划
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第二章税收筹划基本方法
• 经估计，此芦笋种植加工公司第一年的 亏损额为200万元，第二年亏损额为150 万元，第三年亏损额为100万元，第四年 亏损额为50万元，第五年开始盈利，盈 利额为300万元。
• 经预测，未来五年内，新营养技术生产 公司总部的应税所得均为1000万元，其 子公司的应税所得分别为300万元、200 万元、100万元、0万元、－150万元。
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第二章税收筹划基本方法
2.4.3 税收递延的方法 1.推迟收入的确认 2.提前费用的确认
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第二章税收筹划基本方法
1.推迟收入的确认
1)对生产经营活动的合理安排 2)合理的财务安排
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第二章税收筹划基本方法

•1)对生产经营活动的合理安排
•交货时间 •结算时间 •销售方式
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第二章税收筹划基本方法
1.税负转嫁的概念
纳税人将其所缴纳的税款转移给他人负担 的过程
•纳税人是形式上的纳税主体，负税人是真 正承担税负的人
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第二章税收筹划基本方法
2.税负转嫁的基本形式
•税负前转
•税负后转
•税负消转
•税负辗转
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•税负叠转
•税收资本化
第二章税收筹划基本方法
2.2.2 税收优惠的形式
税收优惠的具体形式主要有： 免税 减税 税率差异 税收扣除 税收抵免 优惠退税 亏损抵补
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利用税收优惠政策时注意的问题：
➢注重对优惠政策的综合考量 ➢注重投资风险对资本收益的影响
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第二章税收筹划基本方法
1.免税
指国家出于照顾或奖励的目的，对特定的 地区、行业、企业、项目或情况所给予纳税人 完全免征税收的情况，是一种税收照顾或税收 奖励方式。
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第二章税收筹划基本方法
•[案例]
某企业属增值税一般纳税人，当月发生销售业 务5笔，共计应收货款2000万，其中，有三笔共计 1200万元，10日内货款两清；一笔300万元，两年 后一次付清；另一笔500万元，一年后付250万元， 一年半后付150万元，余款100万元两年后结清，企 业增值税进项税额为150万元；毛利率为15%,所得 税率为25%