第九章 其他资产业务核算
第一节 对外投资业务的核算 第二节 固定资产的核算 第三节 无形资产的核算
第一节 对外投资业务的核算

一、对外投资概述

二、短期投资的核算

三、长期投资的核算
一、对外投资概述
（一）对外投资业务的分类
根据持有期限的不同，投资可以分为短期投资和 长期投资。短期投资，是指能够随时变现但持有 时间不超过1年的投资。长期投资是指企业购入 的在1年内（不含1年）不能变现或不准备变现的 投资。
券，债券利息按每半年收取，到期收回本金，债 券年利率6％，该债券票面价值为500000元，另 支付相关税费2500元。该企业购入该债券但不准 备长期持有。会计处理如下：
【例1】某商业银行从证券市场上购入甲股份公司股票 10000股．每股价格为6元，另付税费500元，共支付价 款60500元。会计处理如下：
借：短期投资——股票投资
60500
贷：银行存款
60500

如果短期股票投资实际支付价款中包含已经宣告而
尚未领取的现金股利，应按实际支付的价款扣除已经宣
告而尚未领取的现金股利后的差额，借记“短期投资—
—股票投资”账户，按已经宣告而尚未领取的现金股利
数额，借记“应收股利”账户，按实际支付价款，贷记
“银行存款”账户。
【例2】某商业银行于3月10日从证券市场购入乙股份 公司股票6000股，每股买入价5元，另外支付印花税和证 券商手续费600元。乙股份公司已于3月5日宣告每股发放 现金股利0.3元。会计处理如下：
按照投资性质，短期投资可以分为短期债券投资、 短期股票投资和短期其他投资。按照投资性质， 长期投资可分为长期股权投资和长期债权投资两 种。
（二）对外投资核算的主要内容
1．初始投资成本的确定
企业进行短期投资时，应以短期投资取得时的成 本入账。
短期投资取得时的成本是指取得短期投资时实际 支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。 但实际支付的价款所包含的已宣告而尚未领取的 现金股利和已到付息期尚未领取的债券利息不构 成投资成本。这部分款项应计入应收股利或应收
借：短期投资——股票投资
28800
应收股利
1800
贷：银行存款
30600
2．短期债券投资
企业以购买债券的形式进行短期投资，应按照购入债券 的投资成本作为短期投资的价值入账，借记“短期投
资——债券投资”账户，贷记“银行存款”账户。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
【例3】某商业银行6月1日从证券市场购入同年1月1 日发行的3年期国库券一批，准备作为短期投资。债券年 利率8％，到期一次还本付息。该批债券的买入价为 50000元，另付手续费等相关费用500元。会计处理如下：
（2）长期股权投资损益确定
长期股权投资根据不同情况采用成本法或权益法 核算，在不同核算方法下损益的确认有所不同。 我们将在本节第三部分中作详细介绍。
（3）长期债权投资损益确定
由于债券的发行价格有平价、溢价和折价三种， 商业银行购买长期债券也存在面值购入、溢价购 入和折价购入三种。在面值购入时，按面值与票 面利率的乘积确认投资收益；在溢价购入时，按 票面利息与溢价摊销的差额确认投资损益；在折 价购入时，按票面利息与折价摊销的合计数确认 投资损益。
借：短期投资——债券投资
50500
贷：银行存款
50500
如果短期债券投资实际支付的价款中包含已到付息期
尚未领取的债券利息，应按实际支付价款扣除该利息后 的差额，借记“短期投资——债券投资”账户，按该利 息数额，借记“应收利息”账户，按实际支付的价款， 贷记“银行存款”账户。
【例4】某商业银行7月1日从证券市场以 515000元的价格购入同年1月1日发行的3年期债
除取得时已计入应收项目的股利和利息外，短期投资持 有期间所获得的现金股利和债券利息，在实际收到时， 作为投资成本的收回，冲减短期投资的账面计窄。期末 计提短期投资跌价损失时，以冲减后的短期投资账面余 额作为新的成本，与市价进行对比。
在短期投资持有期间获得的股票股利，不做账务处理， 但应在备查簿中登记，以反映所增加的股份数。
二、短期投资的核算
对短期投资业务进行核算，企业应设置“短期投 资”、“短期投资跌价准备”、“应收股利”、 “应收利息”、“投资收益”等科目。
（一）短期投资的成本确认 1．短期股票投资。以购买股票的形式进行短期
投资，应按照购入股票时的投资成本作为短期投 资入账，借记“短期投资——股票投资”账户， 贷记“银行存款”账户。
（3）以非现金资产换入的长期股权投资，按换出资产的 账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。
（4）以债转股的方式取得的长期股权投资，按实际债转 股应收债权的账面价值，作为初始投资成本。
2．投资期末计价
金融企业应当在期末时对短期投资按成本与市价 孰低计量，对市价低于成本的差额，应当计提短 期投资跌价准备。提取或冲减的短期投资跌价准 备，直接计入当期投资收益。企业计提的短期投 资跌价准备应当单独核算，在资产负债表中，短 期投资项目按照减去其跌价准备后的净额反映。
金融企业的长期投资应当在期末时按照其账面价 值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账 面价值的差额，应当计提长期投资减值准备。在 资产负债表中，长期投资项目应当按照减去长期 投资减值准备后的净额反映。
3．投资损益的确定
（1）短期投资损益确定
短期投资购入时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未 发放的现金股利，或已到期但尚未领取的债券利息，属 于购入时垫付的资金，购入时作为债权入账。因此，在 实际收到时冲减“应收股利”或“应收利息”账户，不 作为投资收益处理。
利息。
长期股权投资在取得时按照初始投资成本入账。
（1）以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价 款（包括支付的税金、手续费等相关费用）作为初始投 资成本；实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现 金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现 金股利后的差额，作为初始投资成本。
（2）通过行政划拨方式取得的长期股权投资，按划出单 位的账面价值，作为初始投资成 本。