若 ： 客 户 未 借：银行存款 232 000
超过折扣期
财务费用
付款
贷：应收账款
2 000 234 000
借：银行存款 232 000 贷：应收账款 232 000
若 ： 客 户 超 借：银行存款 234 000 过 折 扣 期 付 贷：应收账款 234 000 款
借：银行存款 234 000 贷：应收账款 232 000 财务费用 2 000
实收价款26万元
应收账款35万元 （其中：预计销售退回2.34万元
净值：32.66万元
差额（损失）：6.66万元
（1）6月1日出售应收债权：
借：银行存款 260 000
其他应收款 23 400
营业外支出—应收债权融资损失 66 600
贷：应收账款—B公司
350 000
【例3-6】
（2）8月1日收到退回的商品 借：主营业务收入 20 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 3 400 贷：其他应收款 23 400 借：库存商品 13 000 贷：主营业务成本 13 000
中级财务会计__第三章应收款项-文档资 料
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第三章 应收款项
本章分五节： 第一节 应收账款 第二节 应收票据 第三节 预付账款 第四节 应收股利和应收利息 第五节 其他应收款 第六节 应收款项减值和坏账准备
第三章 应收款项
3.1应收账款
应收账款的内容（因销售活动形成的债权）
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动 ，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业 销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货 单位垫付的包装费、运杂费等
800 000
营业外收入—应收债权融资收益 4 000
【例3-7】
（2）2月1日，银行实际收到货款770 000元，实际发生现 金折扣6 600元、销售折让和销售退回23 400元（含增值 税，增值税率17%，对销售折让和退回按规定出具了红字 发票），现金折扣不符合扣除销项税额的规定。
借：财务费用
商品的价款
应收账款的入账价值
增值税的销项税额 代垫的包装费、运杂费
第三章 应收款项
【单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的 价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫 运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为( )万元。 A.60 B.62 C.70.2 D.72.2
借：应收票据
468 000
贷：主营业务收入
400 000
应收票据—应交增值税（销项税额）68 000
（2）2011年12月31日，计提利息：
468 000×6%×3÷12=7 020（元）
借：应收票据 7 020
贷：财务费用 7 020
（3）2012年3月31日，票据到期：
借：银行存款 482 040
6 600
主营业务收入
20 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 3 400
贷：其他应收款
30 000
（3）3月1日，企业与银行最后结算
借：银行存款 10 000
贷：其他应收款 10 000
第三章 应收款项
应收账款融资的账务处理 （三）附追索权的应收债权出售
定义：企业将特定应收账款出售给银行或其他金融机构， 已取得现金，当应收账款无法收回时，银行或其他金融机 构有权向企业行使追索权。
特征：企业保留与应收账款有关的风险与报酬，企业用收 回的应收账款归还借款。
第三章 应收款项
应收账款融资的账务处理 （一）应收账款质押借款
定义：应收账款持有者以全部应收账款为质押，从银行或 其他金融机构取得借款。
特征：企业保留与应收账款有关的风险与报酬，企业用收 回的应收账款归还借款。
账务处理：借：银行存款 贷：短期借款
上给予的减让。 总的来讲，确定销售商品收入的金额时，不应考虑预计 可能发生的现金折扣、销售折让，即应按总价确认，但应 是扣除商业折扣后的净额。
第三章 应收款项
举例 ：
1、在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金 额入账。
例：某民营企业赊销给A公司商品一批，货款总计50 000元 ，适用的增值税税率为17%，代垫运杂费1 000元（假设 不作为计税基数）。应作会计分录：
第三章 应收款项
应收票据的账务处理 设置总账科目“应收票据”，核算应收票据的增减变动及期 末结存情况。按付款单位开设明细账户。还应当设置“应 收票据备查簿”。
（1）收到应收票据的账务处理； （2）带息应收票据计息的账务处理； （3）应收票据贴现和背书转让的账务处理 （4）应收票据到期的账务处理。
第三章 应收款项
注：1、收入是扣除商业折扣，但未扣除现金折扣。 2、现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理 财费用，应在实际发生时计入当期财务费用。
第三章 应收款项
A、处理方法
总价法：不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现 金折扣，视为费用的增加，记入“财务费用”借方。
净价法：销售收入和应收账款按发票价格（不含增值税）扣 除最大现金折扣后的余额入账。对顾客丧失的现金折扣， 视为提供信贷获得的收入，记入“财务费用”贷方。
A.20 638.80 B.21 060
C.22 932
D.23 400
【答案】A
【解析】实际收到的价款=(2000020000×10%)×(1+17%)-(2000020000×10%)×(1+17%)×2%=20638.80(元)。
第三章 应收款项
商业折扣、现金折扣对应收账款入账价值的影响
销售时，已发生 商业折扣
特征：企业将应收账款有关的风险与报酬，转让给银行或其 他金融机构。
账务处理： 借：银行存款（实际收到的款项） 其他应收款（预计将发生的销售退回和销售折让等） 坏账准备（按售出债权已提取的坏账准备） 财务费用（支付的手续费） 营业外支出—应收债权融资损失 贷：应收账款 营业外收入—应收债权融资收益
【例3-6】
特征：企业保留与应收账款有关的风险与报酬。 账务处理：企业应按以应收债权为质押取得借款的处理原
则进行会计处理。
第三章 应收款项
3.2应收票据 应收票据的概念：
企业因销售商品、提供劳务等而收到的、尚未到期兑现的 商业汇票。它是交易双方以商品购销业务为基础而使用的 一种信用凭证。
应收票据的分类： 银行承兑汇票和商业承兑汇票 带息票据和不带息票据
【例3-7】
实收价款73.6万元 支付手续费：80×3%=2.4万元
应收账款80-0.4=79.6万元 （其中：预留款80×5%=4万元）
净值：75.6万元
差额（利得）：0.4万元
（1）1月1日出售应收账款
借：银行存款
736 000
其他应收款
40 000
财务费用
24 000
坏账准备
4 000
贷：应收账款—C公司
贷：应收票据 475 020（468 000+7 020）
财务费用 7 020
第三章 应收款项
（三）应收票据贴现和背书转让的账务处理 1.应收票据贴现 本质上是将应收票据的未来收取现金的权利转移给银行 贴现息=票据到期值× 贴现率× 贴现期
企业与银行商 定的应付给银
行的利率
银行持有票 据的时间
贴现净额(即贴现所得金额) =票据到期值–贴现息 应收票据贴现净值(即贴现所得金额)与账面价值的差额计入
在这种抵押方式下，由于未指定质押的应收账款，因而对 充当质押的全部应收账款无须做专门的会计处理，只在报 表附注中披露即可。
第三章 应收款项
应收账款融资的账务处理 （二）不附追索权的应收债权出售
定义：企业将特定应收账款出售给银行或其他金融机构，已 取得现金，当应收账款无法收回时，银行或其他金融机构不 得向企业行使追索权。
B、 总价法与净价法的评价
优缺点
总价法
净价法
优点 记账工作简化
从理论上说，比总价法合理
缺点 可能使上年的应收账款 实务中，增加了会计工作量 与销售收入虚增
第三章 应收款项
例：甲企业于2004年5月15日销售商品一批给乙企业，买价 为200 000元，增值税为34 000元，现金折扣条件为 1/10，N/30（假设现金折扣时不考虑增值税）。
借：应收账款
110 300
贷：主营业务收入
90 000
应交税费-应交增值税（销项税额）15 300
银行存款
5 000
收到货款时：
借：银行存款 110 300
贷：应收账款 110 300
第三章 应收款项
3、企业发生的现金折扣应在实际发生时计入财务费用，有 现金折扣的情况下，采用总价法或净价法核算。现金折扣 表现形式为：“1/10,n/30”（信用期限30天，如果在 10天内付款可享受1%的现金折扣）。
第三章 应收及预付款项
应收票据的到期时间 票据到期日的确定，可按月或按日计算。 如果是按月计算的，到期日和出票日为同一个日子。
例如， 7月1日出票，三个月到期，到期日为10月1日。12 月8日出票，6个月到期，到期日为第二年的6月8日。
如果是按日计算的，应该是按照实际天数计算到期日。同时， 出票日和到期日只能计算其中的一天，也就是算头不算尾 ，或算尾不算头。
应收入账时，直接扣除
现金折扣
销售时，预计可能发生的
总价法
①入账时，不考虑现金折扣 ②实际发生时，计入当期财务费用
第三章 应收款项
4、企业发生的销售折让应在发生时冲减当期销售收入。
例：某民营企业上月售给AB公司的商品，因质量有问题 ，经双方协商同意给予3 000元折让。该批产品的销售收入
，已于上月确认入账。但货款尚未收到。根据有关凭证，