2. 计算企业与股东之间的交易净影响额 现金股利+股份回购 – 股份发行 3. 计算综合收益 = 净利润 + “其他综合收益”
(现金股利 = 宣告的股利 – 应付股利的变动额)
– 会计政策 变更对利润的影响 – 优先股股利 – 少数股东本期收益 – 隐藏的肮脏损失
9-6
耐克公司2010财务年度按GAAP编制的报表
9-2
按GAAP编制的股权权益变动表
___________________________________________________________________ 股东权益的期初账面余额 (普通股、优先股与少数股东权益)
+ 与普通股股东进行的股份交易净额 + 资本投入（发行股份收到的资本） - 股份回购 (作为库存股或者投入资本的减少) + 与优先股股东之间的股份交易净额 + 资本投入（股份发行） - 股份赎回 + 留存收益的变化 + 净利润－少数股东本期收益 - 普通股股利 - 优先股股利 - 部分股份回购 + 累计其他综合收益 + 会计政策变更的影响 + 股票期权计划发行股份的影响
股东权益的期末账面余额 (普通股、优先股与少数股东权益)
9-3
关键的会计关系式
期初账面价值 + 综合收益 - 向股东的支付净额 = 期末账面价值
9-4
重构的普通股权益变动表
9-5
报表重构步骤
1. 调整当期期初和期末的股东权益项目，使其仅反映 普通股东权益
－优先股权益 – 少数股东权益 + 应付股利
9-11
会计诊所III：小结
有价证券（债券与持股比例在20%以下的股权投资）的会计处理
1.交易性金融资产 - 按公允价值计价 - 将已实现损益和未实现损益都计入利润表 2.可供出售的金融资产 - 按公允价值计价 - 将已实现损益报告在利润表中 - 将未实现损益直接计入所有者权益 3.持有至到期投资 - 按历史成本计价 - 将已实现损益计入利润表 公允价值分三个层级:层级1、层级2和层级3
9-7
耐克公司：重构后的股东权益变动表
现金股利 = 宣告的股利– 应付股利的变动额 = $514.8 – (130.7 – 121.4) = $505.5
9-8
非清洁盈余会计：常见项目
• 汇率变动损益 • （债券和股票等）证券9-9
美国公认会计原则下的非清洁盈余
• 这种损失金额为多少？—— =市场价格－执行价格之差。
9-15
财务会计准则委员会第123R号公报
• 根据地123R号公告要求，企业应当在授予日确认一项费用，金 额等于期权在当日的价值。
• 直到2006年，包含上述费用在内的预计利润都是报告在财务报 表附注当中的；现在，这项费用则必须在服务期内分摊确认到 利润表中 • 随着期权逐渐进入实值状态，或者是随着行权日的临近，无需 再报告额外的费用 • （对非法定期权）公司在行权日记录一项税收优惠，并同时增 加股东权益
计算平均股票价格与行权价格之差：
当企业未报告税收抵减额，或者使用激励型期权（此时企业得不 到任何税收抵减额）时，适用这种方法
9-18
Should Loss from Exercise of Options be Included in Comprehensive Income?
• In principle, YES • But….as grant date expense has already been recorded, we would be double counting to some extent • Two alternatives: 1.- Unravel GAAP accounting and recognize just the exercise date expense that has not already been recognized in prior years at grant dates (too difficult!) 2.- Recognize loss on exercise of stock options, but reduce by “stock-based compensation” recognized in the current year. Alternative 2 is an expediency, though not strictly correct.
会计：完整清单
9-10
财务会计准则委员会第130号公告
• 要求按以下三种方式之一报告综合收益：
在利润表中进行报告 编制一张单独的其他综合收益报表 在股东权益变动表中报告综合收益
• 绝大多数企业选择上述最后一种方式
从2012年开始，只允许选择上述第一种或者第二种方式了。
国际财务报告准则（IFRS）的规则与此类似
国际财务报表准则第2号的要求与之类似，会计诊所IV中对股票期权的 会计处理进行了更多介绍
9-16
计算股票期权的行权损失：方法1（耐克公司）
这项费用隐藏在税收抵免额中*：（所得税税率为 36.3%）
*摘录自现金流量表融资活动现金流量部分；有时也单独报告 在股东权益变动表中
9-17
计算股票期权的行权损失：方法2（耐克公司）
股东权益变动 表分析
8-1
学习目标
• 股东权益变动表的常见格式； • 为什么需要重构股东权益变动表； • “其他综合收益”所包含的内容以及列报位置； • 股东权益变动表中的“非清洁盈余”项目是什么 ； • 股票期权如何能使员工受益； • 股票期权和其他或有的权益要求权如何会导致 隐性的费用产生； • 管理层如何通过股份交易为股东创造价值（或 者损失）； • 会计报告是如何隐瞒股份交易损失的；
9-12
比率分析
股利发放率和收益留存率
9-13
比率分析（续）
股东获利能力比率
增长比率
9-14
隐蔽的非清洁盈余
• 当公司以低于市场定价的价格发行新的股份时（例如 ，股票期权的执行），股东就会发生价值损失
• 但是，根据美国公认会计原则和国际财务报告准则， 这种损失都不会被记录为费用 • 这种损失的性质是什么呢？如果期权是作为员工薪酬 计划的一部分的，那么这种损失就是一种员工薪酬费 用；如果是由于债券或优先股执行转换权利、或者因 为认股权证而发行的股票，那么这种损失实质上是一 种融资费用。