第 1 章审计业务承接与审计计划案例1.注册会计师张某任职的会计事务所的一个客户是一家著名上市公司，该公司法定代表人是张某的哥哥。
请问张某能否承接该家公司的审计业务?该事务所能否承接该公司的审计业务?该事务所应如何处理此等事宜?1.参考答案该注册会计师不能审计这家上市公司，因为他与上市公司法定代表人是直系亲属关系，将会对审计独立性造成严重损害。
该事务所可以审计这家上市公司，因为事务所与上市公司不存在对审计独立性造成严重损害的关系。
该事务所应当提示该注册会计师遵循回避原则。
如果该注册会计师是事务所的负责人，该事务所不能审计这家上市公司。
因为事务所与上市公司构成了对审计独立性造成严重损害的关系。
2.林峰会计师事务所的注册会计师韩如意担任晴好公司 2017 年度财务报表审计业务的项目合伙人。
审计工作底稿记载的与重要性相关的情况如下:(1)制定总体审计策略时，注册会计师韩如意拟结合晴好公司具体情况确定财务报表整体的重要性。
(2)晴好公司2017 年度经营目标是与新的竞争者抢占市场份额。
考虑到晴好公司历史悠久，且在行业内知名度很高，注册会计师韩如意拟以税前利润作为重要性的确定基准。
(3)晴好公司存货数量很大，其可变现净值存在较大的固有不确定性，注册会计师韩如意拟相应调低初步确定的财务报表整体的重要性水平。
(4)注册会计师韩如意拟在审计完成阶段确定实际执行的重要性，以便对汇总错报是否可能构成重大错报进行评价。
(5)由于需要针对多项交易、账户余额及披露确定实际执行的重要性，注册会计师韩如意拟将财务报表整体的重要性按比例分配给这些交易、账户余额及披露，以作为实际执行的重要性。
(6)注册会计师韩如意工作底稿中记录了所确定的明显微小错报临界值，但没有记录确定该临界值的依据。
要求：（1）指出情况（1）中，注册会计师韩如意在确定财务报表整体的重要性水平时，需要考虑哪些因素。
（2）假定情况(2)至(5)均为独立事项，逐项指出注册会计师韩如意的处理是否恰当。
如不恰当，请简要说明理由。
1 1））答案：（1） 需要考虑对被审计单位及其环境的了解、审计的目标、财务报表各项目的性质及其相互关系、财务报表项目的金额及其波动幅度等。
（2） 情况（2）不恰当。
对于以抢占市场份额为主要目标的企业，应以营业收入作为重要性的确定标准。
情况（3）不恰当。
注册会计师在确定财务报表整体重要性水平时，不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。
情况（4）不恰当。
注册会计师应当在实施进一步审计程序之前确定实际执行的重要性。
情况（5）不恰当。
注册会计师不必通过将财务报表整体的重要性平均分配或按比例分配至各个报表项目的方法来确定多个实际执行的重要性。
情况（6）不恰当。
确定明显微小错报临界值需要高度的职业判断。
注册会计师应当记录所依据的职业判断。
，223.上市公司 F H 公司是林峰会计师事务所的常年审计客户，注册会计师韩吉祥负责审计 FH 公司 2017 年度财务报表。
审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录见表 1-1：表 1-1 审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录金额单位：万元项目 2017 年 2016 年备注营业收入16 000 （未审数） 15 000（已审数 2017 年，竞争对手推出新产品抢占市场，FH 公司通过降价和增加广告投放促销税前利润 50（未审数） 2 000 （已审数 2017 年，降价及销售费用增长导致盈利大幅下降 财务报表整体的重要性80 100实际执行的重要性 60 75明显微小错报的临界值5(1) FH 公司 2016 年度财务报表整体的重要性以税前利润的 5 计算。
2017年，由于 FH 公司处于盈亏临界点，注册会计师韩吉祥以过去 3 年税前利润的平均值作为基准确定财务报表整体的重要性。
(2) 由于FH 公司 2016 年度审计中提出的多项审计调整建议金额均不重大注册会计师韩吉祥确定 2017 年度实际执行的重要性为财务报表整体重要性的3. 参考答案(1)恰当。
(2) 不恰当。
2016 年度有多项审计调整，FH 公司在 2017 年面临较大市场压力，显示项目总体风险较高，将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的 75不恰当，应该适当降低比例。
(3) 恰当。
第 2 章 审计风险评估案例1.2018 年年初，注册会计师李兵负责审计立程公司 2017 年度财务报表，在审计工作底稿中记录了所了解的立程公司情况及其环境，部分内容摘录如下:(1) 由于 2016 年销售业绩未达到董事会制定的目标，立程公司于 2017 年 2 月更换了公司负责销售的副总经理。
立程公司董事会计划 2017 年度实现的销售 收入在 2016 年度的基础上增长 15。
立程公司管理层实行年薪制，总体薪酬水 平根据上述目标的完成情况上下浮动。
立程公司所处行业 2017 年度平均销售增 长率是 10。
(2) 立程公司的广告费用一直以来都是不小的费用支出，2017 年开始与国内团购网站合作，开展网络营销，销售量很大，而利润率非常低，但是给扩大市场占有率奠定了基础。
(3) 立程公司于 2017 年 11 月 3 日收到法院通知，被告知泰达公司状告立程公司侵犯其专利权。
泰达公司认为，立程公司未经其同意，在试销的新产品中采用了泰达公司的专利技术，要求立程公司停止该项新产品的生产和销售，并一次性支付专利使用费 80 万元。
截至 12 月 31 日，诉讼尚在进行中。
立程公司根据案件的进展情况和律师的意见，认为很可能会发生赔偿支出。
注册会计师李兵在审计工作底稿中记录了所获取的立程公司财务数据，部分内容见表 2-1。
表 2-1 2017 年度部分未审财务数据及 2016 年对应数据 单位:万元3375 ，与 2016 年度保持一致。
(3)2017 年，FH 公司治理层提出希望知悉审计过程中发现的所有错报，因此，注册会计师韩吉祥确定 2017 年度明显微小错报的临界值为 0。
要求：针对上述 情况(1)至(3)，假定不考虑其他条件，逐项指出注册会计师韩吉祥的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
项目 2017 年未审数2016 年已审数营业收入 8 400 7 000 营业成本 5 800 4 900 销售费用 650 900 预计负债要求:针对上述资料，假定不考虑其他条件，逐项指出情况(1)至(3)所述事项是否可能表明存在重大错报风险。
如果认为存在，简要说明理由，并说明是财务报表层次的重大错报风险还是认定层次的重大错报风险。
如果认为是认定层次的重大错报风险，分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用和预计负债)的哪些认定相关。
1. 参考答案2. 立多公司为食品制造行业的上市公司。
智库会计师事务所接受立多公司的审计委托并指派注册会计师王继负责对立多公司 2017 年度财务报表实施连续审 计，注册会计师王继对立多公司 2016 年度财务报表出具了无保留意见审计报告。
注册会计师王继在审计工作底稿中记载的与立多公司及其环境相关的具体情况 如下:(1) 2017 年，因农副产品价格大幅上涨导致食品制造业行业的成本平均上升了 20 。
不少企业严重亏损。
受全行业销售价格平均提高 20的影响，行业销售量平均下降了 17。
(2) 受国家政策影响，导致流动资金短缺，立多公司加强了货款回收工作，使应收账款的周转天数比上年的 20 天明显缩短。
4 4事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由重大错报风险属于财务报表层还是认 定层财务报表项目及相关认定（1）是由于 2016 年销售业绩未达到董事 会制定的目标，立程公司于 2017 年2 月更换了公司负责销售的副总经理。
销售增长目标与同行业其他公司相比偏高，管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层虚构、多计或提前确认销售收入的风 险认定层营业收入/发生截止、准确性营业成本/发生截止、准确性（2）是2017 年开始与国内团购网站合作， 开展网络营销，但是资料显示销售费用反而下降了 250 万元，可能存 在少计或漏记销售费用的风险认定层销售费用/完整性、准确性（3）是截至 2017 年 12 月 31 日，诉讼尚在进行中。
立程公司根据案件的进展情况和律师的意见，认为很可能会发生赔偿支出。
但是资料显示预计负债的金额为 0，可见被审计单位 存在少计提预计负债的风险认定层预计负债/完整性(3) 由于 2016 年储备了大量用于生产 A 产品的原材料，立多公司在 A 产品销售价格上升 20的情况下其单位成本仅上升了 13.5。
(4) 由于产品滞销，导致专用生产设备大量闲置，立多公司管理层取消了原定的增加专用生产设备的计划，2017 年度没有增加新的专用生产设备。
(5) 因竞争对手推出了 C 产品的改良产品，立多公司决定自 2018 年 1 月 1 日起对库存的 C 产品采取“买一赠一”的营销策略。
立多公司 2017 年度部分未审财务数据及 2016 年对应数据见表 2-2，专用设备及累计折旧增减情况见表 2-3。
表 2-2 2017 年度部分未审财务数据及 2016 年对应数据 单位:万元表 2-3 专用设备及累计折旧增减情况单位:万元要求:假定不考虑其他条件，指出资料(1)至(5)所列事项是否可能表明存在重大错报风险。
如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于应收账款、存货、固定资产、营业收入、营业成本、管理费用、资产减值损失)的哪些认定相关。
2. 参考答案55项目 2017 年未审数2016 年已审数A 产品B 产品C 产品 合计 A 产品 B 产品 C 产品 合计 应收账款年末余额339143126608337132123592期末库存商品账面余额230 150 400 780 330 250 200 780减:存货跌价准备 1 3 0 4 0 0 0 0 期末库存商品账面价值 229 147 400 776 330 250 200 780营业收入 3 971 3 511 3 045 10 527 3 968 3 100 2 957 10 025 营业成本 2 970 2 625 2 405 8 000 3 358 2 325 2 360 8 043项目 年初余额 本年增加额本年减少额年末余额 专用设备 10 008 0 18 9 990 累计折旧 3 080 40 20 3 100事项序号是否可能表明存在重大错报风险 (是/ 否)理由财务报表 项目名称财务报表 项目认定(1 )是立多公司的毛利率应与上年持平，但资料数据表明 2017 年度毛利率由 2016 年的 19.8 大幅上 升到 24，可能表明存在高估营业收入、低估营业 营业收入 营业成发 生 完整性成本的重大错报；立多公司 2017 年度营业成本为 8 000 万元，比 2016 年度的 8 043 万元有所下降，与行业成本上升 20的情况矛盾，可能表明存在低估营业成本的重大错报。