2. 固定资产准则与税法的差异分析；
② 固定资产初始计量和计税基础的差异
➢ 超过正常信用条件付款购买的固定资产 《固定资产准则》：
− 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实 质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的 现值为基础确定。
《企业所得税法实施条例》
− 第五十六条 企业的各项资产，包括固定资产、生物 资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等， 以历史成本为计税基础。历史成本，是指企业取得该 项资产时实际发生的支出。
该存货的公允价值和支付的相关税费为成本； 《企业所得税法》 − 第四十七条 企业实施其他不具有合理商业目的的
安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机 关有权按照合理方法调整。
1. 存货准则与税法的差异分析；
① 存货后续计量时的差异
➢ 存货的发出计价
《存货》准则 − 第十四条 企业应当采用先进先出法、加权平均法
或者个别计价法确定发出存货的实际成本。 《企业所得税法实施条例》 − 第七十三条 企业使用或者销售的存货的成本计算
方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计 价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意 变更。
1. 存货准则与税法的差异分析；
① 存货后续计量时的差异
➢ 存货的期末计量
《存货》准则 − 第十五条 资产负债表日，存货应当按照成本与可
要把原来计提的存货跌价准备冲销。
借：存货跌价准备
100 000
贷：资产减值损失—计提的存货跌价准备
100 000
• 如果2009年将该批存货出售80%； 借：主营业务成本
752 000
存货跌价准备 贷：库存商品
48 000 800 000
2. 固定资产准则与税法的差异分析；
① 固定资产的界定
《固定资产》准则
借：资产减值损失—计提的存货跌价准备
100 000
贷：存货跌价准备
100 000
• 2019年12月31日，假如该存货还未出售，可变现净值为84万元
借：资产减值损失—计提的存货跌价准备
60 000
贷：存货跌价准备
60 000
• 2019年12月31日，假如该存货还未出售，可变现净值回升到94万元，此时
− 第五十七条 固定资产，是指企业为生产产品、提 供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超 过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机 器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关 的设备、器具、工具等。
2. 固定资产准则与税法的差异分析；
① 固定资产的界定
《增值税暂行条例实施细则》
• 第二十一条 固定资产，是指使用期限超过12个月的 机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的 设备、工具、器具等。
1. 存货准则与税法的差异分析；
① 存货初始计量时的差异
➢ 自制存货中借款费用的处理；
《企业所得税法实施条例》 − 第三十八条 企业在生产经营活动中发生的下列
利息支出，准予扣除： − （一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、
金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支 出、企业经批准发行债券的利息支出； − （二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出， 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数 额的部分。
变现净值孰低计量。 《企业所得税法实施条例》 − 第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣
除： − （七）未经核定的准备金支出；
案例分析（注意每年的纳税调整）
• 2019年12月31日时，存货的成本是100万元，可变现净值只有90万元，所
以2019年12月31日计提存货跌价准备10万元，会计处理为：
会计准则与税法的差异分析
本课程的主要目的：
• 分析会计政策与税务政策的差异； • 解析会计、税法差异的表现形式； • 掌握会计、税法差异的处理方法； • 熟悉会计准则涉税问题的处理过程；
本差异分析； 2. 固定资产准则与税法的差异分析； 3. 无形资产准则与税法的差异分析； 4. 非货币性资产交换准则与税法的差异分析； 5. 职工薪酬准则与税法的差异分析； 6. 债务重组准则与税法的差异分析； 7. 收入准则与税法的差异分析； 8. 投资业务（金融工具）准则与税发的差异分析；
− 第三条 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资 产：
− （一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而 持有的；
− （二）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是 指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产 所能生产产品或提供劳务的数量。
2. 固定资产准则与税法的差异分析；
① 固定资产的界定
《企业所得税法实施条例》
2. 固定资产准则与税法的差异分析；
② 固定资产初始计量和计税基础的差异
➢ 自行建造的固定资产 《企业所得税法实施条例》
• 第五十八条 固定资产按照以下方法确定计税基础： • （二）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的
支出为计税基础；
2. 固定资产准则与税法的差异分析；
② 固定资产初始计量和计税基础的差异
1. 存货准则与税法的差异分析；
① 存货初始计量时的差异
➢ 自制存货中借款费用的处理；
《企业所得税法》 − 第四十六条 企业从其关联方接受的债权性投资与
权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支 出，不得在计算应纳税所得额时扣除。
1. 存货准则与税法的差异分析；
① 存货初始计量时的差异
➢ 接受投资存货的初始计量；
2. 固定资产准则与税法的差异分析；
《存货》准则 − 第十一条 投资者投入存货的成本，应当按照投资
合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定 价值不公允的除外。
1. 存货准则与税法的差异分析；
① 存货初始计量时的差异
➢ 接受投资存货的初始计量；
《企业所得税法实施条例》 − 第七十二条 存货按照以下方法确定成本： − （二）通过支付现金以外的方式取得的存货，以
➢ 自行建造的固定资产 《固定资产准则》：
− 第九条 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产 达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
《固定资产准则》解释：
− 已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算的固定 资产，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折 旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原 来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。