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维修费(元) 1960 1640 2640 2280 2600 2120
要求：采用高低点法将维修费分解为变动成 本和固定成本，并写出混合成本公式。
（二）散布图法（scatter graph method ）
步骤：1.建立坐标图。 2.将业务量和成本资料在图上标出。 3.目测法作一条尽可能反映成本变动
解：高点（8000，1000），低点（5000，700） 所以：b=（1000-700）/（8000-5000）=0.1， a=1000－0.1×8000=200 则：y=200+0.1x
练习：设某企业某年下半年的混合成本 维修费的资料如下表所示：
月份
7月 8月 9月 10月 11月 12月
业务量(千 机时)
变动 成本
混合 成本
相关 成本
无关 成本
分类 标准
成本种类
知识点
内容
经济 用途
成本 性态 (p2835)
制造成本
非制造成 本
总额在相关范围( 固定成本 relevant range, P30 )
内不随业务量变动而变 动
变动成本
总额在相关范围内随业 务量变动而正比例变动
直接材料/直接人工/制造费用
销售成本 /管理成本/财务成本
论发生在哪一个会计期间
成本/费用：为生产一定产 品而发生的各种生产耗费 的货币表现，它包括产品 生产中耗费的活劳动和物
化劳动的价值。
成本 分类
按 经济 用途
Fixed Cost
按 Va成ria本ble
C性o态st
Cost behavior
Mixed Cost
按 相关
性
制造 成本
非 制造 成本
固定 成本
成本
目测：a=200 选点：x1=5500,y1=745 b=（745-200）/5500=0.099 所以：y=0.099x+200
（三）回归直线法（ regression line method）
由y=a+bx
∑y=na+b∑x ………………………..(1)
∑xy=a∑x+b∑x2 …………………...(2)
平均趋势的直线，其与纵轴的交点为固定 成本a。
4.任意在直线上取一点（x1,y1），则 单位变动成本：b=(y1-a)/x1
5.写出具体的成本分解公式： y=a+bx
如前例.
维修成本(元）
1200 1000
800 600 400 200
0 0 1000 2000 3000 4000 5000 6000 7000 8000 9000 直接人工工时
重点：成本的分类、高低点法分解混合 成本、利用变动成本法与完全成本法 编制利润表、变动成本法与完全成本 法的优缺点
难点：利用变动成本法与完全成本法编 制利润表
第一节 成本的分类
财务会计
管理会计
费用：资产的耗费，与一 定的会计期间相联系，而 与生产哪一种产品无关
成本：与一定种类和数量 的产品或商品相联系，而不
固定成本P28. 成本总额y
y=a
变动成本P31. y
y=bx
半变动成本. y
y=a+bx
0
业务量X 0
业务量X 0
业务量X
固定成本.
变动成本.
单位成本
单位成本
单位固定成本 =a/x
单位变动成本 =b
半变动成本. 单位成本
单位成本 =b+a/x
0
业务量X 0
业务量X 0
业务量X
半固定成本P34 成本总额y
b y高 y低 x高 x低
历史成本法
（一）高低点法（the high-low method, P36）
步骤：1.确定最高点业务量x高和最低点业务量x低，以及分 别对应的成本y高和y低。 2.计算单位变动成本b和固定成本a。
byy高y低或y低y高 x x高x低 x低x高
a= y高— b x高 或＝ y低——b x低 3.写出具体的成本分解公式：y=a+bx
财务部李顾问给他出了一个主意：要提高利润，只 需提高产量，最好提高1或2倍。王经理如法炮制，2 月份产量提高，销量不变，库存大大增加，但利润 却大幅度提高。
王经理纳闷：是不是财务部门把利润算错了？你想 知道其中的原因吗？
第一节 成本分类 第二节 混合成本的分解 第三节 变动成本法与完全成本法
酌量性固定成本：研发费/广告费/培 训费;P29 约束性固定成本：直线法计提的折 旧/ 保费/ 财产税/租金/ 行政人员薪 金.P29
直接人工/直接材料/燃料动力费
相关 性
混合成本
分为半变动成本、半固 定成本、延伸变动成本
相关成本 与决策有关的成本
无关成本
维修保养费/化验员/检验员工资
付现/差量/机会/边际/专属/可递延成 本 沉没/历史/不可递延/共同成本.
第二章 变动成本法
引导案例——利润的升降到底是怎 么一回事？
宏泰公司生产家用电器，产品库存积压严重。王经 理将在2007年3月离职，希望在离任前把利润搞上去。 2007年初，他亲抓销售，尽力控制各项成本在原有 水平。经过1个月努力，销售提高，库存下降。他满 心欢喜，以为利润肯定提高，但财务科长提供的利 润竟低于2006年12月，他大惑不解。
半变动成本P33 y
延伸变动成本P35 y
y=a+bx
0
0
业务量X 0
业务量X 0
业务量X
第二节 混合成本
（Semi-variable cost）的分解
混合成本的分解方法:
➢ 历史成本法(historical cost analysis method ) ：根据以 往若干期的数据表现出来的实际成本与业务量之间的依存 关系来描述成本性态，并以此确定决策所需的未来成本数 据。
注意：选择高低点坐标时，应以因变量（业务量） 为准，而非自变量（成本总额）。P36
例：某企业200×年1－7月的维修成本的历 史数据如下表：
月份
1
2
3
4
5
6
7
直接人工 小时
维修成本 （元）
5500 745
7000 5000 850 700
6500 7500 8000 6000 820 960 1000 825
➢ 账户分析法(account analysis method)：根据各个成本、 费用账户的内容，直接判断其与业务量之间的变动关系， 从而确定其成本性态。（最简便、应用广泛, P44）
➢ 工程分析法（engineering analysis method）：运用工 程研究方法来研究影响各有关成本项目数额的每个因素， 并在此基础上直接估算固定成本和单位变动成本。（缺少 历史成本数据也可以采用 P45）