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固有风险
38
审计风险模型
审计 风险
控制风 险
固有风 险
检查风 险
UTE
PAR
UIC
控制矩阵
审计计划
财务报表层次 应对措施
39
了解被审计单位（2.01UTE） 告诉我你对以下各项的了解：
行业要素 管制要素 其他外部要素 业务运作 投资活动 融资活动 财务报告 舞弊
专 业 判 断
潜在RMM？
40
24
六、重要性（续）
财务报表整体的重要性 基 准
经验百分比
在以上各步骤中 运用职业判断
财务报表重要性 实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%。
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六、重要性（续）
重要性的运用： 确定审计范围； 识别和评估重大错报风险（RMM）； 确定审计程序的性质、时间和范围，以获取充分、适当的审计证据； 评价从审计程序中获取的证据、确定其是否表明可能存在重大错误，以 及使我们确信实际上某项错报并不存在所需要进一步获得的证据的数量； 对财务报表发表意见——如果财务报表含有未更正的重大错报，则我们 可以发表保留意见； 在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或累计起来对财务 报表的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表否定意见。
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二、纳入范围的FSA及认定
哪些FSA和认定要被纳入审计范围？
对于金额等于或超过上述实际执行的重要性 （或特定类别实际执行的重要性）的FSA，其所有 认定都将纳入审计范围。 如果FSA的金额低于实际执行的重要性（或特 定类别实际执行的重要性），则仅包含评估的重大 错报风险的认定被纳入审计范围。
底稿培训系列
财务报表审计通用工作底稿 （2015版）使用培训—北京分所
姓名：高立瑜 部门：技术标准部 日期：2015.10. 24
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新旧底稿的主要变化
BDO审计方法 新底稿浏览及运用解析 底稿编制要求（含索引号）
目 录
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常见问题解答（FAQ）&修订说明
2
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新旧底稿的主要变化
BDO审计方法 新底稿浏览及运用解析 底稿编制要求（含索引号） 常见问题解答（FAQ）&修订说明
如果在应收账款中识别出关联方交易风险，则此项风险可在应收账款FSA中提出， 这取决于此项风险是否仅与披露（在此情况下，可能更适合在通用FSA中提出并 回应此项风险）或计价（在此情况下，此项风险可能在该FSA中更适合）有关。
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四、通用审计领域（GAA）
什么是通用审计领域 (GAA)? 还有某些审计考虑与财务报表领域或认定并不相关。这些考虑被称为通 用审计领域（GAA），与我们的审计意见相关，但我们并不会对这些领域的 风险（包括控制风险）进行单独评估。 通用GAA包括但不仅限于集团、会议记录审核、法定信息、初次业务和 管理层声明。 标准审计程序
确认对被审计单位内部其他人的询问 观察特定控制的应用 检查文件 审核报告
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识别风险
三、项目团队讨论（3.02 Engagement Team Discuss） 潜在RMM复核
PAR UTE ITE
UIC
控制矩阵
ETD
潜在RMM
评估风险
FSA/认定
财务报表层次
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三、项目团队讨论（ETD）（续）
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二、纳入范围的FSA及认定（续）
财务报表、FSA与认定
FSA
完整性（C）
FSA
存在性（E）
财务报表
FSA
准确性（A） 计价（V） FSA
列报（P）
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三、通用财务报表领域（通用FSA）
什么是通用财务报表领域 (GFSA)? 通用FSA是FSA的子集。通用FSA通常与财务报表中的某个数字或项目 并不相关（余额通常为零），但其适用于某些FSA或整份财务报表，并且项 目组需对其进行风险评估，包括控制评估。 通用FSA包括：财务报表编制、关联方、期后事项、持续经营以及承诺 及或有事项、合并等。 列报认定
程序库与底稿分离
7
主要变化（四）重要性水平的运用
重要性的运用：
确定审计范围（纳入范围的FSA和集团审计中的组成部分）；
确定审计程序的范围（样本量）
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1
新旧底稿的主要变化
BDO审计方法 新底稿浏览及运用解析 底稿编制要求（含索引号） 常见问题解答（FAQ）&修订说明
目 录
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9
BDO审计方法 整体目标
考虑识别的所有潜在RMM 确定各潜在RMM - RMM - 显著RMM - 非RMM：
- 无风险 - 审计计划提示
财务报表层次风险 RMM等级
- 显著 - 普通
50
四、工作底稿记录 我记录什么？
-
被审计单位及其环境的了解 2.01 对内部控制系统的了解 2.03 PAR 2.09 潜在RMM
✓
✓
✓
✓
✓
✓
✓
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循环 MODULE
六、重要性
概念：如果合理预期金额或者披露的错报（包括漏报）单独或汇总起来 可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是 重大的。 财务报表整体重要性: 基准*比例
实际执行的重要性：实际执行的重要性是我们可以接受的，并仍然能使 我们得出审计程序可以达到审计目标这一结论的某项认定中的最大错误，一 般为重要性的50%至75%之间。 明显微小错报临界值：不需累计的错报，重要性水平的0至5%之间。
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五、确定循环（业务流程）
循环中包含了以下业务活动，它们旨在: 开发、采购、生产、销售和分销我们客户的产品/服务 记录信息（包括会计信息） 遵守相关法律法规规定
了解被审计单位的相关业务循环包括了解客户从交易开始直至在财务报 表中进行确认的过程和控制。 了解并评估的相关业务流程是对于财务报表而言较为重大的流程，即影 响在审计范围内的FSA，包括与FSA密切相关的披露事项。
同一网络 同一方法 同一工具
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BDO审计方法 整体目标
简化方法 符合执业准则 提升适用性 改善效率和效果
简化
-
遵守
适用
效率/ 效果
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审计手册
定位：阐述了BDO审计方法中的概念及原则，为我所审计方法的最高标准； 内容： ISA及CSA的要求； 相关的职业道德指引的要求； BDO的特殊政策； 在实施和应用我所审计方法时可使用的工具与技术指引。 目标：我们的总体目标是获取充分、适当的审计证据， 对财务报表整体是否不存在由 于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在 所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。我所审计方法旨在使 我们能够尽可能有效和高效地获得这一保证。
RMM及显著RMM
RMM
“在风险评估阶段，我们已经识别了潜在RMM。 通过项目组讨论，我们会评估这些潜在RMM并且会确 定我们要给出审计意见的财务报表的RMM。”
显著RMM
“显著RMM指我们判断需要特别审计的RMM。在作 此判断时，我们排除了与该风险相关的所识别控制的影 响。”
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RMM等级
“是对在FSA认定中识别的RMM等级的评估，它考虑 了所有RMM及已经被评估为与各认定相关的显著 RMM。”

本章所讨论的程序对审计整体的影响
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BDO审计方法
范围界定
识别和评估风险
设计审计应对措施
获得审计证据
形成意见
报告
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1
范围界定
•
• • •
识别FSA和认定
纳入范围的FSA及认定 GFSA GAA
•
•
识别循环
设定重要性
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一、识别FSA和认定
什么是财务报表领域 (FSA)? FSA（Financial Statement Area）是财务报表的关键组成 部分（一般而言，这些领域为主要的资产负债表和利润表项目 或者构成财务报表的明细科目，比如存货的各组成部分、收入、 采购、工资和费用等） 合并或分解 如果某项财务报表领域因其规模和/或性质而具有重要性， 那么它将会被纳入审计业务范围之中
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审计手册
各章节结构： 引言，列出本章所涵盖的内容； 我所审计方法的详细要求，包括ISA及CSA中规定的要求； 贯彻执行的程序、工具和技术指引，包括： a) 在执行这些程序的过程中，审计项目组一般被期望开展哪些工作；
b) c) d) 关于应执行程序的应用指引与示例； 如何使用APT记录我们的工作；以及 审计文档和报告要求，例如，需与治理层沟通的事项及其对审计报告的影响；以及
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五、确定循环（业务流程）（续）
在诸多客户中，我们可能会看到的循环有哪些？
采购
收入
薪酬
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财务报告 关账流程
循环 MODULE
五、确定循环（业务流程）（续）
将FSA关联到循环
收入 主营业务收入 主营业务成本 ✓ ✓ 采购 薪酬 货币资金 其他 FRCP
管理费用
应付利息 银行存款 应收账款 股本 ✓ ✓
针对评估的重大错报风险（RMM）设计 和实施进一步审计程序
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风险术语
潜在RMM
识别
财务报表层次
显著RMM
认定层次
显著RMM
RMM
RMM
评估
RMM等级
显著 财务报表层次 应对/行动
识别风险
普通
R因子为2的 审计
应对
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R因子为3的 审计
潜在RMM
“团队识别的风险是基于团队当时的情况作出的，无论 该风险是由于舞弊或错误引起，其相信该风险可能导致 重大错报评估风险的发生。”