３．某企业生产ＡＢＣ三种产品，固定成本 总额300 000元，其他资料如下：
项目
A产品
B产品
C产品
销量（件） 100 000
25 000
10 000
单价（元）
10
20
50
单位变动成
8.5
16
25
本（元）
计算综合保本点销售额及各产品保本点销量。
• 解: （1）综合贡献边际率＝（1.5×100 000＋4×25000 ＋25×10000）／（10×100 000＋20×25 000＋ 50×10000）
• 题型： • 1.单项选择 20×1 • 2.多项选择 5×2 • 3.判断 10×1 • 4.计算分析题60分（5-6题）
• 1. 北京理光厂专门生产并销售复印机，最近5个 月的成本历史资料如下：
• 月份 1月 2月 3月 4月 5月
• 销量 1000 1500 2000 2500 2200
• 总成本50000 60000 70000 80000 75000
• （2）B客户订货5 000件，每件定价56元，若接 受订货，需增加专属固定成本5000元。
• 要求：是否应接受追加订货，应接受哪个客户的 订单。
• 特殊价格追加订货的决策
• 特殊价格是指低于正常价格甚至低于产品单位成 本的价格。
• 分析时应注意：
• 1.当订货数量小于剩余生产能力时，而剩余生产 能力无其他用途，只要订单有边际贡献就可接受。
• 6.某公司计划年度第一季度的现金收支情况如下：
• （1）基年末现金余额10 000
• （2）基年末应收账款余额40 000，计划一季度销售收入 300 000，当季收现60％，其余下季度收讫。
• （3）基年末应付账款50 000，计划一季度购料100 000 元，当季付现50％，其余下季度付讫。
• 4.某厂2012年销量8000件，单价240元， 单位成本180元，其中单位变动成本150元， 若该企业计划2013年利润比2012年增加10 ％，分析该厂2013年单价、单位变动成本、 销量、固定成本分别应变动多少才能实现
目标利润？（假设一个因素变动时，其他 因素不变）
• 解：2012年 • 固定成本=（180－150）×8000
• 2.当订货量超过剩余生产能力，减少的正常生产 的边际贡献是接受订单机会成本
• 3.当剩余生产能力有其他用途，其可能获得的收 益是接受订单的机会成本
• 4.若接受订单需追加专门的固定成本，该成本是 接受订单的专属成本
• （1）若A客户订货3500件，未超过剩余生产能力。
• 若接受订单
• 增加的收入： 46×3500=161 000
• （4）预计支付工资60 000元
• （5）预计制造费用60 000元，其中折旧20 000
• （6）预计销售及管理费用付现金20 000
• （7）付所得税20 000元
• （8）公司现金存量最低10 000元，不足可向银行借款， 多余可进行短期投资（借款和投资均以千元的倍数）
• 要求根据资料填制公司一季度的现金预算表
• =30＋105＋300＋625＋1100
• =2160 • 选择坐标：以业务量的高点、低点对应的总成本 • 高点（2500，80000），低点（1000，50000） • b=（80000－50000）／（2500－1000） • =30000÷1500=20 • a=80000－2500×20
• （1）直接材料实际用量100 000千克，直接材料实际总 成本2 000 000元；
• （2）直接人工实际耗用工时4000小时，实际人工总成本 50 000元；
• （3）变动制造费用实际发生额2 2000元；
• （4）固定制造费用实际发生额250 000元
• 要求：计算直接材料、直接人工、变动制造费用的数量差 异、价格差异及固定制造费用的成本差异（用三因素分析）
• 3.变动制造费用效率差异 • =（4000－1000×5）×5
• =-5000 • 耗费差异=4000×（22000÷4000－5） • =4000×（5.5－5）=2000 • 总差异=-5000＋2000=-3000 • 4.固定制造费用标准分配率 • =240 000÷（1200×5）=6 • 能力差异=（1200×5－4000）×6 • =2000×6=12 000 • 效率差异=（4000－1000×5）×6=-6000 • 耗费差异=250000－240 000=10000 • 总差异=12 000－6000＋10 000=16 000
• 零件自制还是外购主要比较自制和外购的 成本，选择成本低的方案
• 外购成本包括：买价、运费、采购费用等
• 自制成本要分情况分析：
• 1.若有剩余生产能力生产，剩余生产能力无 法转移，自制成本就只考虑变动成本，固 定成本为无关成本。
• 2.若剩余生产能力有其他用途的，其他用途 获得的收益就是自制的机会成本
项目
一季度 二季度 三季度 四季度 合计
期初余额
10 000
现金收入 220 000 可动用现金 230 000 采购材料 100 000
支付工资 60 000
制造费用 40 000
销售及管理费 用
20 000
接上表
项目
一季度 二季度 三季度 四季度 合计
购固定资产
付所得税 支付股利
20 000
• 1.直接材料用量差异=（100 000－1000×90）×21 • =（100 000－90 000）×21=210 000 • 2.价格差异=100 000×（2 000 000÷100 000－21） • =100 000×（20－21）=-100 000 • 总差异=210 000－100 000=110 000 • 2.直接人工效率差异 • =（4000－1000×5）×9 • =（4000－5000）×9=-9000 • 工资水平差异=4000×（50 000÷4000－9） • =4000×（12.5－9）=14000 • 总差异=-9000＋14000=5000
• 3.若自制需购置专用设备的，该成本为自制 的专属成本
• 解：若自制
• 变动成本：（8＋6＋3）×1000=17 000
• 专属成本：
3600
• 机会成本：
2500
• 合计
23 100
• 若外购
• 买价及运费：
21×1000=21 000
• 差旅费：
2000×2=4000
• 合计：
25 000
• 所以应选择自制
• 固定成本总额 5000
• 息税前利润 8400－5000=3400
完全成本法利润表
• 销售收入 40×600=24 000 • 期初存货成本 0 • 本期生产成本 26×1000=26000 • 期末存货成本 26×（1000－600）=10400 • 本期销售成本 0＋26000－10400=15600 • 销售毛利 24000－15600=8400 • 销售和管理费用 4×600＋1000=3400 • 息税前利润 8400－3400=5000
• 5.某厂生产甲产品，年生产能力10 000件，尚有 35％的剩余生产能力。产品正常销售单价68元。 其单位成本资料如下：直接材料20元／件，直接 人工15元／件，变动制造费用10元／件，固定制 造费用12元／件。现有两个订单：
• （1）A客户提出订货3500件，每件定价46元， 若接受订货，还需购置一台专用设备，年增加专 属固定成本2 000元；
• =240 000 • 利润=（240－150）×8000－240 000
• =480 000 • 2013年 • 利润=480 000×（1＋10％）
• =528 000 • 528 000=（单价－150）×8000－240 000 • 单价=246 即单价提高6元 • 单位变动成本降低6元 • 528 000=（240－150）×销量－240 000 • 销量=8534 即销量增加534件 • 528000=（240－150）×8000－固定成本 • 固定成本=192000 • 固定成本降低192 000
• 增加的变动成本：45×3500=157 500
• 增加的专属成本：
2000
• 增加的净收益：161 000－157500－2000=1500
• （2）若接受B客户订货5000件，单价56元的订 单
• 增加的收入：56×5000=280 000
• 减少的正常订货的边际贡献：
• （ห้องสมุดไป่ตู้8－45）×（5000－3500）=34 500
现金支出合计 240 000
经营现金余缺 （10 000） 向银行借款 20000 归还借款
支付利息
现金投放
期末现金余额 10000
• 7.某厂生产A产品，1月计划产量1200件，实际产量1000 件，其标准成本资料如下：直接材料标准用量90千克／件， 标准价格21元；直接人工工时标准5小时／件，标准工资 率9元／小时；变动制造费用标准分配率5元／小时；固定 制造费用预算总额240 000元。其实际成本资料如下：
• =30 000 • y=30 000＋20x • 6月份总成本=30 000＋20×2160
• =73200
• 2.光明公司只产销A产品。期初无存货，本 年产量1000件，销量600件，销售单价40 元，有关成本费用资料如下：
• 单位直接材料 10元／件， • 单位直接人工 5元／件， • 单位变动制造费用7元／件， • 单位销售及管理费用4元／件。 • 固定制造费用总额4000， • 固定销售及管理费用总额1000。 • 要求根据资料填下表
变动成本法利润表
• 销售收入 40×600=24 000
• 变动生产成本单位2变2×动费60用0×=销13量200 • 变动销售和管理费用4×600=2400