坏账是指企业无法收回或收回的可能性很小 的应收账款。由于发生坏账而产生的损失称为 坏账损失。
计提方法：备抵法 优点 （1）将预计不能收回的应收款项作为坏账
损失及时计入费用，避免企业虚增利润 （2）在财务报表中列示净额，有助于财务
报表 使用者了解企业真实的财务状况 （3）有利于加快资金周转，提高企业经济
借：银行存款15 000 贷：其他应付款15 000
年末应收账款余额700 000元，会计人员计提坏账 准备金，其会计分录为：
借：资产减值损失21 000 贷：坏账准备—应收账款21 000
【存在问题】 (1) 收回已注销的坏账应增加坏账准备，该公司记 入其他应付款为私设小金库或贪污舞弊提供了条 件。 (2) 年末公司应冲销坏账准备24 000元(60 000－30 000＋15 000－700 000×3％)，该公司反而又提 21 000元，虚增资产减值损失45 000元 【审计建议】
效益
8.5.3 坏账准备的实质性测试
程序：
1.审查应收账款计提坏账准备的类别 2.审查坏账准备的计提 3.审查坏账损失 4.审查长期挂账应收账款 5.检查函证结果 6.执行分析程序 7.确定坏账准备的披露是否恰当
案例
A公司采用应收账款年末余额的3％计提坏账准 备，“坏账准备——应收账款”账户年初贷方余 额为60 000元，借方发生额为30 000元，另收回 去年已注销的坏账15 000元，其会计分录为：
8.5.2 应收账款的实质性测试程序
4.请被审计单位协助，在应收账款明细表上 标出至审计时已收回的应收账款金额
5.检查未函证应收账款 6.检查坏账的确认和处理 7.检查有无不属于结算业务的债权 8.检查外币应收账款的折算 9.分析应收账款明细账余额 10.检查应收账款在资产负债表上是否恰当披
露
8.5.3 坏账准备的实质性测试
注册会计师应提请该公司作调账处理。
【调整分录】 （1）调整其他应付款和应收账款
借：其他应付款 15 000 贷：应收款项 15 000
（2）调整坏账准备和资产减值损失 借：应收款项——坏账准备45 000 贷：资产减值损失 45 000 •同时调整财务报表的其他项目。
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思考题： 企业计提坏账准备
8.5.2 应收账款的实质性测试程序
（7）函证结果差异的分析
A.购销双方入账的时间存在差异，即存在未达账项。 B.购销一方或者双方存在记账差错或舞弊行为。
【习题】
对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会 计师应（ ）
A.审查所审期间应收账款的回收情况 B.审查与销货有关的订单、发票、发运凭证等文件 C.了解大额应收账款客户的信用情况 D.提请被审计单位调整该项应收账款报表金额
8.5.2 应收账款的实质性测试程序
（4）函证的方式
A .肯定式函证（正面式、积极式函证） 是指向债务人发出询函证，要求其证实所函
证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。
B.否定式函证（反面式、消极式函证）
它也是向债务人发出询函证，但其所函证的 款项相符时不必复函，只有款项不符合时才要 求债务人向注册会计师复函。
3.向债务人函证应收账款
（1）应收账款函证的含义 应收账款函证是指直接发函给被审计单位的
债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是 否正确的一种审计方法。
（2）函证的目的 证实应收账款账户余额的真实性、正确性，
防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务 中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊等行为。
8.5.2 应收账款的实质性测试程序
应收账款与 坏账准备审计
小组成员：
课程内容
8.5.1 应收账款的审计目标 8.5.2 应收账款的实质性测试程序 8.5.3 坏账准备的实质性测试
应收账款的产生
应收账款指企业因销售商品、产品或提 供劳务而形成的债务，即由于企业销售商 品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户 或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂 费，是企业在信用活动中形成的各种债权性 资产。
8.5.2 应收账款的实质性测试程序
1.获取或编制应收账款明细表 2.分析应收账款账龄
（1）应收账款的账龄是指资产负债表中的应收 账款从销售实现，产生应收账款之日起，至资产 负债表日止所经历的时间。
(2)注册会计师可以通过获取或者编制应收账款 账龄分析表，以便了解应收账款的可回收性。
8.5.2 应收账款的实质性测试程序
肯 定 式 函 证
பைடு நூலகம்.5.2 应收账款的实质性测试程序
（5）函证时间的选择
为了充分发挥函证的作用，通常应选择与资产负债 表日接近的时间进行函证
（6）函证的控制
注册会计师应直接控制询证函的发送和回放 。对于因无法投递而退回的信函要进行分析，查 明是由于被函证者地址迁移、差错而致使信函无 法投递，还是由于这笔应收账款本来就是一笔假 账。
采用账龄分析法时，对 于当期有变动的应收款 项如何确定账龄？
企业的应收账款是在销货业务中产生 的。企业的销售如果属于赊销，即销售实现 时没有立即收取现款，而是获得了要求客户 在一定条件下和一定时间内支付货款的权 利，就产生了应收账款。因此，应收账款的 审计应结合销货业务来进行。
8.5.1 应收账款的审计目标
1.确定应收账款是否存在 2.确定应收账款是否被审计单位所有 3.确定应收账款增减变动的记录是否完整 4.确定应收账款是否可回收，坏账准备的计提方 法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分 5.确定应收账款和坏账准备期末余额是否正确 6.确定应收账款和坏账准备在财务报表上的披露 是否恰当
（3）函证的范围和对象 A. 函证数量的大小，范围的多少的主要因 素有： a.应收账款在全部资产中的比重 b.被审计单位内部控制的强弱 c.以前期间的函证结果 d.函证方式的选择
8.5.2 应收账款的实质性测试程序
B .函证对象有 ： a.单项金额重大或账龄较长的项目 b.与债务人发生纠纷的项目 c.关联方项目 d.余额为零的项目 e.非正常项目等作为函证对象