事业单位内部控制与财务风险防范
摘要：本文首先分析了事业单位财务风险的表现，进而分析了其出现的相关原因，在此基础上提出了防范事业单位财务风险的相关措施。

关键词：事业单位；内部控制；财务风险
中图分类号：f275 文献标识码：a 文章编号：
1001-828x(2011)07-0134-01
随着控制环境日趋复杂和多样化，内控制度建设严重滞后。

事业单位作为财政拨款单位，其财务是消耗性的纯支出型财务，而适应新体制的相应制度尚未建立健全，造成财务支出有章难循、缺乏有效的制度规范。

在管理体制上，单位财务支出管理方法落后，经费不足与损耗浪费并存，预算控制缺乏刚性，从而给财政资金运作带来了潜在预算失控的风险。

一、事业单位财务风险的表现
(一)支付风险。

主要是来自于部门预算改革的制度性缺陷。

实行部门预算，通过调整和优化预算经费支出结构，希望借助财政支出管理方式的改革来解决预算经费间相互挤占的固有矛盾。

而实际上，在预算指标的安排上，人员经费、公用经费和专项经费“结构分散、个个不足”的状况没有得到根本改善。

(二)核算风险。

随着经济的发展，会计制度在不断更新与完善，财务人员受自身素质和培训条件的限制，在接受新知识、掌握新政策、更新知识结构、提高核算水平等方面落后于制度更新的步伐。

财务人员在运用新的会计政策、采用新的会计处理方法上往往容易出现偏差，从而引起会计核算质量的下降，因核算错误形成的财务管理失误进而造成违规处罚的现象屡见不鲜。

(三)管理风险。

主要是管理制度体系不健全，造成了财务管理活动中的死角与盲区。

制度落实的力度不够，降低了管理工作的实际效果。

监督措施的不到位，削弱了财务监管的控制力。

管理手段更新不及时，制约了管理效率的提高。

这些最终导致了对会计信息由产生、传递、审核等全过程的管理不到位，造成会计信息的真实性、完整性无法得到保障，信息传递的及时性受到影响，影响决策的科学性与合理性，增大决策失误的风险。

(四)道德风险。

财务人员的道德素养对财务活动的有效开展具有举足轻重的作用。

目前，由于现有事业单位的用人机制造成在财务人员的选拔、任用、交流、教育等方面还没有建立起一套科学规范的管理机制，使得财务人员的整体道德水平不能完全适应财务管理活动的要求，使得财务人员在从事财务活动中存在的风险隐患。

二、事业单位产生财务风险的原因分析
(一)内外部控制环境难尽人意
从外部环境来看。

一是国家机构改革后，政府管理的缺位。

国家投资、无人负责的体制，导致行政事业单位资产普遍存在利用效率低、浪费与流失严重的状况。

二是随着各项改革和城市化进程的推进，管理层对内部控制的重要性认识不足。

事业单位将面临诸如财务状况的总体失衡风险、国有(控股)企业的连带责任风险等。

从内
部环境来看，因外部环境变化导致重大风险的责任在于决策者对风险控制与防范的认识不足。

而当内部环境恶化时，造成内部控制失控。

(二)政府预算约束严重弱化
近年来，由于控制环境的影响，财务风险的发生呈上升趋势。

事业单位的财务风险不同于企业的财务风险，其特殊性主要源于财务管理的特殊性即财务管理的重心是预算管理，预算具有导向作用。

就行政事业单位而言，其发展和建设只能建立在财力许可的范围之内，不能“寅吃卯粮”，更不能“负债经营”。

然而事实上，众多决策者难以抵挡外部机遇带来的快速发展的诱惑，片面强调发展而不顾财力地铺摊子，上项目，将企业运营中的“负债经营”思想引入政府的预算编制和执行中，势必造成隐性赤字预算。

这种由预算约束弱化、管理层决策失误造成的经济责任风险，已成为当前财务风险防范中的重中之重。

三、防范事业单位财务风险的措施
(一)通过合理确定内部控制目标防范财务风险
行政事业单位的财务风险控制应达到这样三个目标：一是操作性目标，即财务活动的资金核算、资产管理、项目实施、内部监督、队伍建设等主要工作环节在运作程序上做到规范有序；二是信息性目标，即财务管理活动所形成的全部财务信息应尽可能地接近真实情况，符合可靠性、及时性和完整性的制度要求；三是合规性目标，即财务活动方方面面不能只考虑服务部门事业发展的需要，必须遵
从现行法律和规章制度的规定，确保财务工作的合法性。

特别是按照财政预算改革的要求，财政将加强对计划预算的审查监督，保障计划的科学性，强化预算的约束力，堵塞腐败漏洞。

所以行政事业单位应适应财政发展的需要，建立一套以预算管理为基础的内部控制目标体系，主要包括预算的编制、审定、执行、监控、分析、调整、考核等。

(二)通过明确内部控制责任人员防范财务风险在制定内部控制
有关规定时，要明确单位负责人应负的责任，只有这样，才能使单位由上而下共同执行内部控制要求，从而推动内部控制的健康发展。

还可以在事业单位内部推行法人经济责任制，将责任风险直接与决策层挂钩。

经济责任制即按领导分工予以纵横监控，规定职责，相应授权，从而实现各尽其职、相互协调、相互制约的控制目的。

单位在处理经济业务时，必须经过授权批准以便进行控制。

在授权批准控制时，一定要明确授权批准的范围、授权批准、权限、授权批准责任和授权批准程序。

同时要把授权批准权限的分解和审批额度的分配与核算管理制度的建立、财务公开性制度的建立紧密地结合在一起，以防止滥用职权审批情况的出现。

(三)通过强化具体工作人员内部控制意识防范财务风险
首先，要培养财务人员发现、了解、识别管理活动中尚未显现的各种风险及其可能带来严重后果的风险识别能力；其次，要培养财务人员运用专业技术和现代化管理手段从数量上进行充分估计与
衡量的风险的检测能力；再次，要培养财务人员正确处理常规风险
活动和意外风险事项的应变能力以及要培养财务人员综合运用各
种风险控制方法，细化落实风险决策措施的应用能力。

(四)通过建立内部控制预警机制防范财务风险
借鉴国际先进经验并运用现代科技手段，逐步建立风险监控、评价和预警系统。

通过一系列指标的横向和纵向数据比较，对财务运作中潜在风险预警预报，提出控制措施，将可能萌发的财务风险予以化解。

要根据《预算法》的要求，在预算的编制、执行、调整、审批、监督和管理权限上严格规定内部控制程序，建立科学的预算管理体制，强化预算的刚性，将连带和潜在风险降到最低，增强财政资金使用的有效性。

(五)通过不断健全内部控制制度防范财务风险
随着经济形势的不断发展，各单位遇到的新财务风险问题不断出现，与之相适应应当不断健全本单位内部会计监督制度，相关人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督，相互制约程序应当明确；财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。

各单位还应该建立单位内部稽核制度、内部牵制制度、内部审计制度。

内部稽核制度和内部牵制制度的建立应该结合会计人员岗位责任
制度一并考虑，但两者是不同的，前者的主要内容包括：稽核工作的组织形式和个体分工；稽核工作的职责、权限；稽核工作的程序和基本方法等。

后者的主要内容包括：内部牵制制度的原则，包括
机构分离、职务分离、钱账分离、账物分离等；对出纳等岗位的职责和限制性规定；有关部门或领导对限制性岗位的定期检查办法。

内部审计则是内部控制的一种特殊形式，它是一个单位内部经济活动和管理制度是否合规、合理和有效的独立评价机构，在某种意义上讲是对其他内部控制的再控制。

综上，在实际工作中，会计控制对单位的业务活动开展以及管理的各个环节进行指挥、调节、约束和促进，以使单位实现效益最大化的目标。

但如果得不到管理层的有效执行，只能使内控制度形同虚设。

为此，内控制度的建立，必须注意管理各层面权力配置合理、责任明确；建立有效的激励、监督与制衡机制，以保障内控制度的有效运行，从而实现单位的总目标。

行政事业单位是一个特殊的单位，不同于企业，有它自身的特点，特别是在社会主义市场经济大发展的情况下，行政事业单位的建设也面临着新的挑战，因此内部控制制度的健全也显得犹为重要。

为保证行政事业单位的正常运行，除了要建立起比较完善的内控制度外，更要使内部控制适应时代发展，做到与时俱进!。