第三章会计核算基础
收付实现制和权责发生制是在确认 收入和费用时采用的两种不同方法。
二、收付实现制
也称现收现付制或现金制。 1.收付实现制确认收入和费用的标 准—实收实付。 在处理与收入和费用有关的经济业 务时,凡实际收到了款项即作为本期收 入处理;凡实际支出了款项即作为本期 费用处理。而不问其是否属于本期的收 入和费用。
投资者和 债权人等
国家宏观经济 管理部门
会计 信息
其他方面
企业内部的 经营管理者
三)、及时性原则 要求会计信息应当及时处理,及时 提供。即“企业的会计核算应当及时进 行,不得提前或延后。 ”
四)、可理解性(明晰性)原则 要求 “企业的会计核算和编制的财务 会计报告应当清晰明了,便于理解和运 用。”
◆是持续经营、会计分期和货币计量 假设和全部原则建立的基础。
(2)持续经营假设 1)持续经营假设的定义 ◆以会计主体持续、正常的经营活动为 前提,而不考虑其破产和清算等特殊情况。
2)确立持续经营前提的意义 ◆明确了会计核算的时间范围和内容(资 金正常运动期间发生的经济活动)。
◆是“会计分期”前提条件和实际成本原则 和配比原则等建立的基础。
前提 条件
核算内容 核算程序 核算方法
会计 核算
二、会计假设的内容 (1)会计主体假设 1)会计主体假设的定义 ◆会计所服务的特定的经济组织。 ◆记录和反映企业本身的各项生产经营 活动。
B 会 计 主 体 A 会 计 主 体 C 会 计 主 体
D 会 计 主 体
2)会计主体假设的意义 ◆明确了核算的空间范围,解决了会 计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。
Hale Waihona Puke • 可靠性也称客观性,包括三方面的含义: 真实性--会计核算应当如实反映企业的财务状况和 经营成果。 中立性--对经济业务的计量、记录和报告,应当不 偏不倚,以客观事实为依据,不受主观意志支配。 可验证性--是指有反映经济业务的客观凭证,以复
查会计数据的来源及信息的生成和提供过程。
二)、相关性原则 也称有用性,要求会计核算所提供 的信息应当有助于信息使用者做出经济 决策。即“企业提供的会计信息应当能 够……满足会计信息使用者的需要。”
第三章
会计核算基础
会计核算基础是指会计核算应当 具备的前提条件,以及在这个前提下 进行会计核算的应当遵循的标准和质 量要求。 前提 条件 会计 核算 标准 要求
第一节
会计假设
一、会计假设的定义 ◆为保证会计工作正常进行和会计信 息质量,对会计核算的范围、内容、基 本程序和方法等所做的基本假定。
核算范围
• • • •
五)、可比性 两个方面含义: 同一企业在不同时期纵向可比; 不同企业在同一时期横向可比。
• 要求:同一企业在不同时期发生相同、相似交易事项, 应采用一致的会计政策;不同企业发生相同、相似交 易事项,应采用规定的会计政策
• 六)实质重于形式原则 要求 “企业应当按照交易或事项的 经济实质进行会计核算,而不应当仅仅 按照它们的法律形式作为会计核算的依 据。”
(3)会计分期 1)会计分期的定义 ◆把企业持续不断的生产经营过程(资金运动) 划分为相等的会计期间。
◆会计期间分为年度、半年度、季度和月度。
(2)确立会计分期前提的意义 ◆解决了会计核算的基本程序,明确 了何时记账、算账和报账。 ◆可以分期结算账目、编制财务会计 报告,提供会计信息。
◆使权责发生制原则、配比原则等会 计原则的建立成为可能。
复习思考题 1.会计假设及其具体内容如何? 2.衡量会计信息与质量的原则有那些? 3.会计确认与计量的原则有那些? 4.起修正作用的原则有哪些?各自的内 容如何? 5.什么是收付实现制?如何确认损益? 6.什么是权责发生制?如何确认损益?
思考题 1 .什么叫会计假设?包括哪些 基本内容? 2.怎样理解会计主体假设?建立 会计主体假设的意义是什么? 3.怎样理解持续经营假设?建立 持续经营假设的意义是什么? 4.怎样理解会计分期假设?建立 会计分期假设的意义是什么?
(二)收入与费用配比 是指企业一定会计期间的收入与费用之间 的配合比较。要求“企业进行会计核算时,收 入与其成本、费用应当相互配比,同一会计期 间内的各项收入和与其相关的成本、费用,应 当在该会计期间内确认。”
(三)历史成本计量 要求“企业的各项财产在取得时应当按 照实际成本计价。其后,各项财产如果发生 减值,应当按照会计制度规定计提相应的减 值准备。除法律、行政法规和统一的会计制 度另有规定者外,企业一律不得自行调整其 账面价值。”
第三节会计要素确认、计量及其 要求
• • • • • • 一、会计要素确认与计量的含义 (一)会计要素确认 确认某个项目要明白三个问题: 一是应何确认; 二是如何确认; 三是何时确认。
• 1、初始确认条件: • (1)符合要素定义; • (2)有关经济利益很可能流入或流出企 业,“很可能”---50%以上; • (3)能可靠计量。
七)谨慎性原则 又称稳健性原则或保守性原则,要求“企 业在进行会计核算时,应当遵循谨慎性原则的 要求,不得多计资产或收益、少计负债或费用, 但不得计提秘密准备。” 要义在于:应当合理预计可能发生的损失 和费用,而不应预计可能发生的收入和过高估 计资产的价值。
八)重要性原则
▲要求企业“在会计核算过程中对交 易或事项应当区别其重要程度,采用不 同的会计核算方法。”
作业题: 见《〈基础会计〉习题与案例》 P.33~37。
2.收付实现制确认收入和费用举例
3.收付实现制确认收入和费用的特点 1)不考虑预收款项和预付款项,以 及应计收入和应计费用。只要款项已收入 或支出,就作为当期收入和费用处理。 2)于会计期末根据账簿记录确定本 期收入与费用,不存在期末账项调整问题。 3)核算手续简单,强调财务状况的 切实性,但缺乏不同会计期间的可比性。 4)适用范围:行政、事业单位。
(4)货币计量 1)货币计量的定义 ◆以货币为主要计量单位(辅之以实物量、 劳动工时等计量单位)记录和反映会计主体的 生产经营活动。解决了会计核算的方法。
◆采用币值稳定的货币为前提。
2)确立货币计量前提的意义 ◆货币是商品的一般等价物,能用 以计量所有会计要素,也便于综合。
◆使历史成本原则、可比性原则等 会计原则的建立成为可能。
• (1)历史成本(2)重置成本(3)可变现净值(4) 现值(5)公允价值。 • 属性理解见教材p36表
二、关于会计要素确认与计量要求 (一)划分收益性支出与资本性支 出的原则 要求 “企业的会计核算应当合理划 分收益性支出与资本性支出的界限。凡 支出的效益仅及于本年度(或一个营业 周期)的,应当作为收益性支出;凡支 出的效益及于几个会计年度(或几个营 业周期)的,应当作为资本性支出。”
5.怎样理解货币计量假设?建立货 币计量假设的意义是什么? 6.什么是会计原则?主要包括哪几 个方面的内容? 7.会计原则对会计信息的质量要求 有哪些?应如何理解? 8.如何理解实质重于形式原则? 9.如何理解谨慎性原则? 10.如何理解重要性原则?
11.什么叫收付实现制?收付实现 制如何确认收入与费用? 12.收付实现制确认收入与费用的 主要特点有哪些? 13.什么叫权责发生制?权责发生 制如何确认收入与费用? 14.权责发生制确认收入与费用的 主要特点有哪些?
第四节 收付实现制与权责发生制
一、研究收付实现制和 权责发生制的意义
在实际工作中,款项的收支时间与其归 属期间往往出现不一致。为保证相关的收入 与其相关的费用相互配比,就要研究按照什 么样的方法确认收入和费用的问题。 款项的收支时间与其归属期间的关系见 下图(参考教材从来)
例2:7月10日销售产品40 000 元,8月10日收到货款存入银行。
原材料——价值 较低,发挥效益 时间较短。 + 、-
原材料
固定资产——价 值较高,发挥效 益时间较长。
+ 、-
固定资产 原始价值
累计折旧 损耗价值
• ▲“对……重要会计事项,必须按照规 定的会计方法和程序进行处理,并在财 务会计报告中予以充分、准确地披露; 对于次要的会计事项, ……可适当简化 处理。”
• 2、在报表中列示的条件 • (1)符合要素定义和要素确认条件项目 才能在报表中列示; • (2)仅符合要素定义而不符合要素确认 条件项目不能在报表中列示。
• • • • •
(二)会计要素的计量 1、会计计量单位 一般使用名义货币(币值稳定假设) 物价居高不下采用物价变动会计 1、会计计量属性
– 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行 会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计 量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会 计信息真实可靠,内容完整。
例 1-1
某企业甲商品20X9年年末库存大量增加,无法 实现当年年初预定的销售利润目标。 但考虑到元旦春节双节来临,企业采用了促销 手段,并制作了若干存货发出的凭证 确认了不实的销售收入和利润。 企业的这种行为不是以实际发生的交易事项为 证据,而是以虚构的交易事项为依据,严重违 反了会计信息质量要求的可靠性原则。
第二节 会计信息质量 的特征
一、会计信息质量特征的含义 ◆在会计核算假定前提条件下, 进行会计核算应遵循的基本要求。 ◆衡量会计核算信息质量标准 和要求。
二、
可靠性(客观性、真实性)
相关性(有用性) 可理解性(明晰性)
会计 信息 质量 特征
可比性 实质重于形式
重要性
谨慎性(稳健性) 及时性
• 一.)可靠性(客观性、真实性)
三、权责发生制 也称应收应付制或应计制。 1.权责发生制确认收入和费用的 标准——应收应付。 在处理与收入和费用有关的经济 业务时,凡属于本期实现的收入,不 论款项是否收到,都作为本期收入处 理;凡属于本期应负担的费用,不论 款项是否实际支付,都作为本期费用 处理。
2.权责发生制确认收入和费用举例 并与收付实现制比较。