基金会计制度第一章总则第一条本制度根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国证券投资基金法》、《企业会计准则—基本准则》和38项具体会计准则、其后颁布的应用指南、解释以及其他相关规定(统称“企业会计准则”)、中国证券业协会制定的《证券投资组合核算会计核算业务指引》、中国证监会制定的《公开募集证券投资基金运作管理办法》、《关于进一步规范证券投资基金估值业务的指导意见》、《关于证券投资基金执行<企业会计准则>估值业务及份额净值计价有关事项的通知》、《证券投资基金信息披露管理办法》、《会计档案管理办法》及其他相关法律法规和C基金管理有限公司(以下简称“公司”)的规章制度编制。
第二条本制度所称证券投资基金资产是独立于基金托管人和基金管理人的资产, 属于基金份额持有人所有。
第三条公司负责基金会计的有关人员应当遵守本制度。
第二章基金会计核算基本规定第四条基金资产独立于基金管理人资产。
公司自有资产的会计核算与基金资产的会计核算应完全分开, 建立各自独立的基金资产会计核算系统和自有资产会计核算系统。
第五条公司管理的每只基金均为独立的会计核算主体, 应独立建账, 独立核算, 单独编制财务会计报告, 保证不同基金之间在名册登记、账户设置、资金划拨、账簿记录等方面相互独立。
第六条基金的会计年度自公历1月1日起至12月31日止, 首期年度会计报表的编制期间从基金合同生效日起至相关年度的12 月31 日止, 末期年度会计报表的编制期间从相关年度的1 月1 日起至基金合同终止日止。
第七条基金会计核算采用借贷记账法, 以人民币为记账本位币。
第八条基金会计核算遵循权责发生制原则。
第九条基金会计核算人员应于估值日计算基金资产净值和基金份额净值。
基金资产净值 = 基金资产–基金负债基金资产净值按已发行的基金份额总份额平均分割, 得出基金份额净值, 并按规定予以公告。
第十条基金资产估值原则(一) 活跃市场上交易的投资品种活跃市场上交易的投资品种, 如证券交易所上市交易的股票、债券、基金(包括封闭式基金、ETF和LOF)、权证等, 其估值政策如下:1. 估值日投资品种有市价的, 应采用市价确定该投资品种的公允价值。
对交易所上市的股票、权证和基金, 应以估值日的收盘价估值, 对交易所上市债券, 应以估值日的收盘净价估值;2. 估值日投资品种没有市价, 但最近交易日后经济环境没有发生重大变化且证券发行机构未发生影响证券价格的重大事件的, 应采用最近交易的市价确定该投资品种的公允价值;3. 估值日投资品种没有市价, 且最近交易日后经济环境发生重大变化或证券发行机构发生了影响证券价格的重大事件的, 使潜在估值调整对前一估值日的基金资产净值的影响在0.25％以上的, 应参考类似投资品种的现行市价或利率等因素, 调整该投资品种最近交易的市价, 以确定该投资品种的公允价值;4. 有确凿证据表明投资品种最近交易的市价不是公允价值的(如异常原因导致股票长期停牌或临时停牌等), 应对该投资品种最近交易的市价进行调整, 以确定该投资品种的公允价值。
第十一条不存在活跃市场的投资品种投资品种不存在活跃市场的, 且其潜在估值调整对前一估值日的基金资产净值的影响在0.25％以上的,应采用市场参与者普遍认同, 且被以往市场实际交易价格验证具有可靠性的估值技术确定其公允价值。
运用估值技术得出的结果, 应反映估值日在公平条件下进行正常商业交易所采用的交易价格。
估值技术包括参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格、参照实质上相同的其他金融工具当前的公允价值、市盈率法、净资产法、现金流量折现法和期权定价模型等。
对不存在活跃市场的投资品种进行估值, 公司可参考基金业协会基金估值小组的意见, 或者经商基金托管银行, 成立内部估值小组, 采用专业合理的估值技术进行估值。
在采用估值技术时, 基金管理公司应充分理解估值模型和相关假设, 确保所选用的估值模型和相关参数的适当性、客观合理性和前后一贯性, 并应定期测试所采用的估值技术的有效性。
(一) 股票投资。
首次发行未上市的股票, 在采用估值技术难以可靠计量其公允价值的情况下, 按成本确定其公允价值; 送股、转增股、配股和增发新股等未上市股票, 应按估值日在证券交易所挂牌的同一股票的市价估值; 对非公开发行股票、公开发行股票网下配售部分等有明确锁定期的流通受限股票, 应按相应的计算公式确定估值日该流通受限股票的公允价值。
(二) 债券投资。
对银行间市场交易的债券进行估值时, 可参考基金业协会估值小组的意见, 或者内部专业人士组成的估值小组意见, 包括但不限于: 由独立第三方所提供的估值价格; 采用专业合理的估值技术等方法确定的特定债券的估值价格等, 并经商基金托管银行达成一致意见。
(三) 对未上市的可分离交易可转换债券, 在初始确认时, 可参考基金业协会估值小组采用估值技术等方法确定的债券和权证的估值价格, 按债券和权证的估值占比分别计算债券和权证的投资成本; 上市前的每个估值日, 可参考基金业协会估值小组提供的债券和权证的估值价格。
(四) 资产支持证券投资。
在采用估值技术难以可靠计量资产支持证券公允价值的情况下, 对资产支持证券的估值可采用本金法,即以剩余本金作为资产支持证券的净价, 如果资产支持证券没有发生提前偿付, 则其净价为发行时的本金, 如果资产支持证券提前偿付了部分本金, 则其净价为偿付后的剩余本金, 应计利息按剩余本金计算。
(五) 权证投资。
未上市权证或其他不存在活跃市场的权证, 可参考基金业协会估值小组采用估值技术等方法确定的估值价格。
因持有股票而享有的配股权, 配股除权日在配股缴款截止日之前的, 从除权日起到配股确认日止, 如果股票收盘价高于配股价, 按股票收盘价高于配股价的差额作为估值日配股权证的公允价值, 如果股票收盘价等于或低于配股价, 则估值日配股权证的公允价值为零。
配股除权日在配股缴款截止日之后的, 在除权日按所配的股数确认未流通部分的股票投资, 并按估值日在证券交易所挂牌的同一股票的市价估值。
如有新增事项, 按照国家最新规定估值。
第十二条按照《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》的要求, 填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案。
第三章会计科目设置及其使用第十三条会计科目分类会计科目以资产类、负债类、共同类、所有者权益类和损益类5类划分为48个一级科目, 包括一级科目代码为4位, 二级科目代码为6位, 三级科目代码为8位, 四级科目代码为14位。
其中: 资产类科目首位代码为1, 负债类科目首位代码为2, 共同类科目首位代码为3,所有者权益类科目首位代码为4, 损益类科目首位代码为6, 具体科目见下表:第四章财务报告编制及说明第十四条基金按《企业会计准则》、《证券投资基金会计核算业务指引》、基金合同及中国证监会关于《证券投资基金信息披露编报规则》第1号《主要财务指标的计算及披露》、第2号《基金净值表现的编制及披露》、第3号《会计报表附注的编制及披露》、第4号《基金投资组合报告的编制及披露》和第5号《货币市场基金信息披露特别规定》的有关规定, 编制和提供合法、真实和公允的财务报告。
第十五条基金的财务报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。
季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表, 国家统一的会计制度另有规定的除外。
半年度、年度财务会计报告至少应披露会计报表和会计报表附注的内容, 年度报告还须经具有证券期货相关业务资格的会计师事务所审计。
基金内部管理需要的会计报表由公司自行规定。
第十六条基金向外提供的会计报表包括:(一) 资产负债表, 反映基金在一定日期的全部资产、负债和所有者权益的情况;(二) 经营业绩表, 反映基金在一定期间内的盈利(或亏损)的实际情况;(三) 所有者权益(基金资产净值)变动表, 反映因经营活动、基金份额交易及向基金份额持有人分配收益而产生的基金资产净值变动。
第十七条基金会计报表附注在披露基金的基本情况时, 应简要说明基金的历史沿革(若有)、基金募集申请的核准/注册机构、核准/注册文号和核准/注册文件名称、基金运作方式、基金管理人、基金托管人、基金备案情况、基金合同生效日及该日的基金份额总额等, 报告期内合同生效的基金, 还应披露基金募集情况。
第十八条基金募集情况至少应包括基金募集期间、募集资金总额、募集资金的银行存款利息、募集期间相关费用明细及节余(若有)、验资机构名称等。
第十九条基金会计报表附注在披露主要会计政策、会计估计及其变更时, 应披露报告期内采用的主要会计政策和会计估计, 以及会计政策和会计估计变更的情况、变更原因及其对基金财务状况、经营业绩和基金运作的影响, 主要包括:(一) 编制基金会计报表所遵循的主要会计制度及其他有关规定;(二) 会计年度;(三) 记账本位币;(四) 记账基础和计价原则;(五) 基金资产的估值原则;(六) 证券投资的成本计价方法;(七) 待摊费用的摊销方法和摊销期限;(八) 收入的确认和计量;(九) 费用的确认和计量;(十) 基金的收益分配政策;(十一) 为处理对基金财务状况及基金运作有重大影响的事项而采取的其他会计政策和会计估计;(十二) 会计政策、会计估计变更的内容、理由、影响数或影响数不能合理确定的理由;(十三) 重大会计差错的内容和更正金额。
第二十条基金会计报表附注在披露基金税项时, 应披露主要税种和税率, 若有税负减免的, 应说明批准机关、文号、减免幅度及有效期限。
第二十一条基金会计报表附注在披露基金资产负债表日后事项时, 应对资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的、影响财务会计报告使用者做出正确决策的重大事项作出说明, 主要包括该重大事项的内容及其对基金财务状况、经营业绩的影响; 如无法作出估计, 应当说明无法估计的原因。
第二十二条基金会计报表附注应按以下要求披露关联方关系及关联方交易, 其中, 基金关联方关系及关联交易的界定应当符合国家法律法规和中国证监会的有关规定。
(一) 关联方关系披露基金管理人、基金托管人、基金管理人的股东等与基金存在重大利益关系的主要关联方的名称及关联关系。
当基金与其关联方发生交易时, 则应披露发生交易的所有关联方的名称及关联关系。
(二) 关联方交易若关联方同基金进行交易, 则至少应列示关联交易的类型、交易金额、定价政策及确认该种交易是在正常业务中按照一般商业条款而订立的声明, 应披露的关联方交易包括但不限于:(一) 通过关联方席位进行的交易分别列示本基金通过关联方席位进行股票投资成交金额及占报告期股票成交总额的比例、债券投资成交金额及占报告期该类交易成交总额的比例、债券回购交易成交金额及占报告期该类交易成交总额的比例、支付给该关联方的佣金及占报告期佣金总量的比例。