• 对于几种产品共同领用和耗费的，并且在产 品成本中占有较大比重的直接材料费用，则 应采取既合理又简便的分配方法，在各种产 品之间进行分配。
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方法1： 材料费用的分配——按材料定额消耗量比例分配
某种产品材料 ＝ 该种产品
定额耗用量
实际产量
× 单位产品材料 定额耗用量
材料实际总耗用量
分配率＝——————————————— 消耗定额 各产品材料定额消耗量之和
2．材料按计划成本编制费用分配表
• 例4：某企业材料按计划成本计价。2011年3 月31日，根据各种领料凭证和各车间、部门材 料费用分配明细表编制的”材料费用分配汇总 表“如表所示。
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表1 应 借 应账 贷户 账 户
21
表2
应 借 应账 贷户 账 户
22
表3
应 借 应账 贷户 账 户
23
表4
• 分配率＝110500÷（14500＋5400＋2200）＝5 • A产品负担的材料费用＝1450×10×5＝72500（元） • B产品负担的材料费用＝5400×5＝27000（元） • C产品负担的材料费用＝2200×5＝11000（元） • （分录）
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方法2： 材料费用的分配——按材料定额费用比例分配
项目3 成本费用的归集与分配
本章要点：
• 各要素费用在各成本计算对象之间分配标准的选择 • 辅助生产费用的归集和分配及交互分配法等分配方法
的特点和适用性 • 生产费用在完工产品和在产品之间分配的意义及各种
分配方法的特点和适用范围 • 约当产量法、定额比例法等分配方法的应用 • 废品损失的核算
1
项目3 成本费用的归集与分配
2、计件工资计算
(1)个人计件工资的计算
一个工人可能从事一种产品的生产，也可能从事多种产 品的生产，其每月应付计件工资的计算公式如下： 某工人应付计件工资 =∑（月内每种合格产品产量＋料废品数量）×该种产品的 计件单价
勤奋
38
练习: 假定某工人本月生产甲合格品300件,废品20件,其中料废品
16件,该产品计件单价为0.30元,乙产品80件,该产品计件 单价为0.40元.
•
制造费用
141.20
• 贷：材料成本差异
111571.20
• 借：生产成本——辅助生产成本 232
•
管理费用
349
• 贷：材料成本差异
581
25
Байду номын сангаас 练习题：
某企业有一基本生产车间生产A、B 两种产品，两个辅助生产车间（机修车 间和供水车间）为基本生产车间和管理 部门服务。某月Ａ产品的产量为５０件， Ｂ产品的产量为１００件，根据领料单 汇总各单位领料情况如下表：
某种产品的 ＝ 该种产品
材料定额费用
实际产量
× 单位产品材料 定额费用
消耗定额×材料单价
分配率＝
∑（每种材料实际耗用量×材料单价） 各种产品材料定额成本之和
某产品应分配的 材料费用 ＝该产品原材料定额成本×分配率
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• 例3：某企业生产甲、乙两种产品，耗用A材 料1000千克，每千克5元；耗用B材料4000千 克，每千克4元。甲产品实际产量200件，单 位产品材料定额成本为20元，乙产品实际产 量450件，单位产品材料定额成本为30元。
• 甲产品材料定额耗用量＝1200×3＝3600（千克）
• 乙产品材料定额耗用量＝800×1.5＝1200（千克）
• 分配率＝6000÷（3600＋1200）＝1.25
• 甲产品应分配的材料实际耗用量＝3600×1.25＝4500（千克）
• 乙产品应分配的材料实际耗用量＝1200×1.25＝1500（千克）
若日工资率按20.83天计算，则： 日工资率＝500 ÷20.83 = 24.00（元） 按月薪制：应付计时工资
＝500一24.00 x 2一24.00 x 2 x 20 % = 466.4（元） 按日薪制：应付计时工资
=18x24.00 +2 x24.00 x80％ = 470.4（元）
勤奋
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材料费用分配汇总表
28
会计分录
借：基本生产成本——A 7700
——B 11000
辅助生产成本——机修 500
——供水 300
制造费用——基本车间 200
管理费用
400
贷：原材料
20100
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第二节
人工费用的归集与 分配
30
一、工资费用的计算 （一）职工薪酬的构成 P36
1、工资总额：工资、奖金、津贴和补贴 2、职工福利费 3、社会保险费 4、住房公积金 5、工会经费和职工教育经费 6、非货币性福利 7、因解除与职工劳动关系给予的补偿 8、其他与获得职工提供的服务相关支出
• 2)辅助生产车间为进行辅助产品或劳务生产而领用 的各种材料，应归集在“生产成本——辅助生产成 本”账户；
• 3）各生产车间或分厂为组织、管理生产和维护机 器设备而领用的各种材料，应归集在“制造费用” 账户；
• 4）专设销售机构因销售产品而领用的材料，应归 集在“销售费用”账户；
• 5）企业行政管理部门领用的材料，应归集在“管 理费用”账户。
6
领料凭证（可一单一料或一单多料，一式三
联）
领料单位：第一车间
领料单（一次性使用）
编号：42056 用途：生产S产品 日期：2005.3.1 发料仓库：刚才仓库
发料人：李云峰
领料人： 马硕
领料单位负责人：林小燕
适用：未制定消耗定额或不经常使用的材料
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领料登记表（多次使用）
领料凭证
编号：42056 领料单位：第一车间 用途：生产S产品 日期：2005.3.1 发料仓库：刚才仓库
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 第七节
材料费用的归集与分配 人工费用的归集与分配 其他费用的归集与分配 辅助生产费用的归集与分配 制造费用的归集与分配 生产损失的归集与分配 生产费用在完工产品和在产品之间 的分配
2
第一节
材料费用的归集与分配
3
一、材料费用的归集
1.材料的分类 2.材料费用归集的基础工作 3.消耗材料的计量 4.发出材料成本的确定
某产品应分配的
材料实际耗用量 ＝该产品材料定额消耗量×分配率
某种产品应 ＝ 分配的材料费用
该种产品应分配 的材料耗用量
× 材料 单价
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• 例1：某企业生产甲、乙两种产品，共耗用某 种原材料6000千克，每千克3.50元。甲产品 实际产量为1200件，单位产品材料定额耗用 量为3千克；乙产品实际产量为800件，单位 产品材料定额耗用量为1.5千克。
材料实际总耗用量×材料单价
分配率＝—————————————————— 各产品产量（或产值）之和
某产品应分配的
＝该产品产量（或产值）×分配率
材料费用 练习：
某企业某月生产Ａ产品500件，Ｂ产品300件，共同耗用 的原材料为2 400吨，每吨单价4元。
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三、材料费用归集和分配的账务处理
• 在实际工作中，材料费用的归集和分配是通过 编制”材料费用分配表“的方式进行的。 1．材料按实际成本编制费用分配
二、材料费用的分配
1.材料费用分配原则 2.共耗材料费用的分配
三、登记生产成本明细账
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对于生产过程中发生的材料费用，应首先按 其发生的地点和用途进行归集，然后再采用 适当的方法进行分配。因此材料费用的核算 包括归集和分配两个方面。
一、材料费用的归集
• 分类： • 企业生产经营过程中使用的材料包括原料
应借账户 应贷账户
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根据材料费用分配汇总表，编制会计分录如下：
• 1、结转发出材料的计划成本：
• 借：生产成本——基本生产成本 814800
•
——辅助生产成本 219600
•
制造费用
34560
•
管理费用
22200
• 贷：原材料
1091160
• 2、结转发出材料应负担的成本差异：
• 借：生产成本——基本生产成本 11430.00
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方法3： 材料费用的分配—按重量比例分配
材料实际总耗用量×材料单价
分配率＝—————————————————— 各产品重量之和
某产品应分配的
材料费用
＝ 该产品重量×分配率
练习： 某企业某月生产Ａ产品重量为２００千克，Ｂ产品重量为
３００千克，共同耗用的原材料费用为５０００元。
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方法2： 材料费用的分配——按产品产量（产值）比例分配
• 甲产品材料定额成本＝200×20＝4000（元） • 乙产品材料定额成本＝450×30＝13500（元）
• 分配率＝（1000×5＋4000×4）÷（4000＋13500）＝1.2
• 甲产品应分配的材料费用＝4000×1.2=4800(元) • 乙产品应分配的材料费用＝13500×1.2=16200(元)
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一、工资费用的计算 （一）职工薪酬的构成 P36
1、工资总额的组成内容中，工资性质的奖金、工 资性质的津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支 付的工资均按规定标准计算，计算方法比较简单，这 里仅介绍工业企业计时工资和计件工资的计算方法。
计时工资：是指按计时工资标准和工作时间支付给职 工的劳动报酬。
• 甲产品应分配的材料费用＝4500×3.5＝15750（元）
•
乙产品应分配的材料费用＝1500×3.5＝5250（元）
（分录） 13
方法1的简化计算
• 为了简化材料费用的分配工作，对于不需要 考核材料实际耗用量的企业，可采用按材料 定额耗用量的比例直接分配材料费用的方法。
• 其计算公式如下：
材料实际总耗用量×材料单价