人案例5■上辅助生产费用聘分配卩
瞪基車案情2川公司肓快水、供电两个辅肋生产车I间，涼呈本生产车间和营理等部门提供服务乜因临两车间共发生费用分别是20650X^147400元（祥见表表5-2）□ *' 品、劳等供应情况为M公司供水、供电两T稱助生产车间供皿产品和劳务数歳祥见表日3心OK户设置』该企业的产品生产成本设"直接材料叭”燃料及动力叭“直接人工^ 和疋制造费用那四个成車项目；辅助生产的制造费用直接计人抜本'」科目舟（下同）-
要求1采用直接分配法计尊各受益部门应承担的辅助生言费用，并编制相应的会计分录-*J
供水车间费用分配率=20650- （413000 -100000） =0.066
基本生产车间应承担水费205000 X 0.066=13530（元）
行政管理部门应承担水费=80000 X 0.066=5280（元）
专设销售机构应承担水费=28000 X 0.066=1840（元）
供电车间费用分配率=47400 - （23000 0-30000 ）=0.237
基本生产丙产品=103000 X 0.237=24411 （元）
基本生产车间应承担电费=80000 X 0.237=18960 （元）
行政管理部门应承担电费=12000 X 0.237=2844 （元）
专设销售机构应承担电费=5000 X 0.237=1185（元）
实际工作中，辅助生产费用分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的，本例辅助生产费
用分配表如表5-4。
表5-4辅助生产费用分配表（直接分配法）
2010年X月
本例企业只有供电和供水两个辅助生产车间，供电车间耗水100000立方米，供水车间耗电
30000千瓦小时，从耗用数量看，似乎供电车间受益多，供水车间受益少。
但是水和电的计量单位不同，不能比。
由于水的单位成本大大低于电的单位成本，因而实际上供电车间受益少，供水车间受益多。
供电车间应排列在前先分配，供水车间排列在后分配。
〖会计处理〗
供电车间分配率=47400十230000=0.21
供水车间分配率=(20650+6300) + ( 41300-10000 ) =0.086
实际工作中，辅助生产费用分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的，本例辅助生产费用分配表如表5-5。
根据表5 —5，应编制下列会计分录：
(1 )分配电费：
借：辅助生产成本——供水6300
基本生产成本------ 丙产品21630
制造费用16800
管理费用2520
销售费用150
（2）分配水费:
借：制造费用17630
管理费用6880
销售费用2440
贷：辅助生产成本一一供水26950
交互分配法：
（1 ）对内交互分配。
①对内交互分配率的计算：
供水车间交互分配率=20650- 413000 =0.05
供电车间交互分配率=47400- 230000=0.21
②对内交互分配额的计算：
供电车间向供水车间的交互分配额30000X 0.21=6300 （元）供水车间向供电车间的交互分配额=100000X 0.05=5000 （元）③交互分配后各辅助生产车间费用额：
供水车间交互分配后的费用额20650+6300-5000=21950 （元）供电车间交互分配后的费用额47400+5000-6300=46100 （元）（2 ）对外分配。
①对外分配率的计算：
供水车间对外分配率=21950-（413000-100000 ）=0.0701
供电车间对外分配率=46100-（230000-30000 ）=0.2305
②供水车间对外分配额：
基本生产车间应承担水费=205000X 0.0701=14370.5 （元）
行政管理部门应承担水费=80000X 0.0701=5608 （元）
专设销售机构应承担水费=28000X 0.0701=1971.5（元）
③供电车间对外分配额:
基本生产丙产品
=103000 X 0.2305=23741.5 （元） 基本生产车间应承担电费
行政管理部门应承担电费
专设销售机构应承担电费
根据计算结果编制交互分配法的辅助生产费用分配表，见表
3 —16。
表5 — 6辅助生产费用分配表（交互分配法）
2010年X 月
根据表5 — 6，应编制下列会计分录:
对内交互分配：
供电5000
贷：辅助生产成本一一供电
6300
=80000 X 0.2305=18440 （元） =12000 X 0.2305=2766 （元） =5000 X 0.2305=1152.5（元）
——供水5000
对外分配：
借：基本生产成本——丙产品23741.5
制造费用一一基本生产车间32810.5
管理费用8374
销售费用3124
贷：辅助生产成本——供水21950
——供电46100
代数分配法：
、建立联立方程式如下：
20650+30000Y=413000X ①
47400+100000X=230000Y②
(上列方程中，方程的左方为各辅助生产明细账的借方发生额，右方为贷方发生额)将①式移项：
Y= ( 413000X-20650 )- 30000 ③
将Y代入②式中：
47400+100000X=23000(0〔( 413000X-20650 )- 30000〕
X=0.0671 (元)
将X代入③式：
Y= (413000X 0.0671 -20650 )- 30000=0.23526
根据上列计算结果，编制代数分配法的辅助生产费用分配表，见表5—7。
表5 —7辅助生产费用分配表(代数分配法)
2010年X月
根据表5 —7,应编制下列会计分录:
供水7057.8
制造费用- 基本生产车间32576.3
管理费用8191.1
销售费用3055.1
-一供水27712.3
贷：辅助生产成本
供电54109.8
计划成本分配法
A ^j5-5=辅助生产费用的畑h
出厂育供电、机修两个辅助生产车间，岗基本主产车间和管理等部n提供嚴瓠
再此，两车ID共发生费用分别是3弼加元和340於元口4
£产品、劳务供应晋AT供电、机修两个輛助生产车頂］供应产品和劳务数重祥见表轧卩
K计刘威本』该企业每度电计划单位戚本为o出元辛每修理工时计划单位成本为$.弓元.*J
（核算要求区采用计划成不分配法计算各受益部门应承担的緬助生产费爲芥編制相应的会计分录.屮表5-8产品、劳务供应情况表
d会计处理〗
根据资料编制计划成本分配法的辅助生产费用分配表，见表 5 —9。
表5 —9辅助生产费用分配表（计划成本分配法）
2010年X月
供电实际成本：33600+2800=36400 （元）
机修实际成本：34020+3960=37980 （元）辅助生产成本差异算式为供电成本差异：36400-36960= —560 （元）
机修成本差异：37980-37800=180 （元）
根据表5 —9，应编制下列会计分录：
1. 按计划成本分配分录。
借：辅助生产成本一一供电2800
——机修3960
基本生产成本26400
制造费用——基本生产车间24960
管理费用16640
贷：辅助生产一一供电36960
——机修37800
2. 调整辅助生产成本差异分录。
借：管理费用-380
贷：辅助生产成本——供电-560
——机修180
上列分录的差异，若超支用蓝字补加，若节约用红字冲减。