营改增后发票变化及特殊事项1.营改增后发票类型全面推开营改增以后，纳税人常用的发票包括：增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票、货物运输业增值税专用发票(只能用到2016年6月30日)、机动车销售统一发票、二手车销售统一发票、通用机打发票（包括通用机打平推式发票和通用机打卷式发票）、通用定额发票、通用手工发票、客运发票、门票等。

2.电子发票（1）电子发票的开票方和受票方需要纸质发票的，可以自行打印电子发票的版式文件(彩色或黑白均可)，其法律效力、基本用途、基本使用规定等与税务机关监制的增值税普通发票相同。

（2）电子发票上有税控签名和企业电子签章，不需要另外再加盖发票专用章3.营业税发票过渡营业税发票，可继续使用至2016年6月30日，特殊情况经省国税局确定，可适当延长使用期限，最迟不超过2016年8月31日，上述“特殊情况”是指享受免征增值税政策的纳税人（如医院、博物馆等）使用的印有本单位名称的发票。

4.增值税发票开具要求（1）“购买方”栏填开要求。

开具增值税专用发票的，需将购买方的4项信息（“名称”、“纳税人识别号”、“地址、电话”、“开户行及账号”）全部填写完整。

开具增值税普通发票的，如购买方为企业、非企业性单位（有纳税人识别号）和个体工商户，购买方栏的“名称”为必填项，另“纳税人识别号”有个别地区要求为必填项（比如小陈税务上次去广州出差，要求），其他项目可根据实际需要填写；购买方为非企业性单位（无纳税人识别号）和消费者个人的，“名称”为必填项，其他项目可根据实际需要填写。

（2）“货物或应税劳务、服务名称”栏填开要求。

自2016年5月1日起，纳入新系统推行范围的试点纳税人及新办增值税纳税人，应使用新系统选择相应的编码开具增值税发票。

纳税人可预先在新系统内对编码进行初始化设置，开具发票时，带有税收编码的增值税发票票面不作调整，票面中不打印税收编码，税收编码随开票信息一并上传税务机关。

5月1日前已使用新系统的纳税人，应于8月1日前完成开票软件升级。

（3）“金额”和“价税合计”栏填开要求。

纳税人开具增值税发票时“金额”栏应填写不含税金额。

纳税人在开具增值税发票时，如不能准确换算不含税金额，可选择“含税金额”选项填入收取的含税收入，开票系统自动换算为不含税金额，“价税合计”栏为系统自动算出，不能人工修改，应等于含税收入。

（4）其他栏次填开要求。

“规格型号”、“单位”、“数量”、“单价”栏可按实际业务填写，无此项目可不填。

“收款人”、“复核”栏可按实际需要填写，“开票人”栏为必填项，“销售方（章）”栏应加盖发票专用章。

5.预付卡（购物卡）发票对于企业购买、充值预付卡,应在业务实际发生时税前扣除。

按照购买或充值、发放和使用等不同情形进行以下税务处理：（1）在购买或充值环节，只能取得税率栏为“不征税”的增值税普通发票，预付卡应作为企业的资产进行管理，购买或充值时发生的相关支出不得税前扣除；（2）在发放环节，凭相关内外部凭证，证明预付卡所有权已发生转移的，根据使用用途进行归类，按照税法规定进行税前扣除（如：发放给职工的可作为工资、福利费，用于交际应酬的作为业务招待费进行税前扣除）；（3）本企业内部使用的预付卡，在相关支出实际发生时，凭相关凭证在税前扣除。

6.银行借款支出和手续费支出发票要求企业向金融机构支付借款利息应以发票作为税前扣除凭证，金融机构利息结算单也暂可作为税前扣除凭证。

企业向金融机构支付的手续费支出应以发票作为税前扣除凭证。

7.一般纳税人一律自开增值税发票一般纳税人一律自开增值税发票（含专票和普票），含建筑业一般纳税人跨区县提供建筑服务，也是一律自开增值税发票。

8.发票备注栏必须有的情形以下四种发票备注栏必须要求，否则属于不合规发票，不能税前扣除和抵扣进项税额（1）提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。

（国家税务总局公告2016年第23号）（2）销售不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称及房屋产权证书号码（无房屋产权证书的可不填写），“单位”栏填写面积单位，备注栏注明不动产的详细地址。

（国家税务总局公告2016年第23号）（3）出租不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在备注栏注明不动产的详细地址。

（国家税务总局公告2016年第23号）（4）增值税一般纳税人提供货物运输服务，使用增值税专用发票和增值税普通发票，开具发票时应将起运地、到达地、车种车号以及运输货物信息等内容填写在发票备注栏中，如内容较多可另附清单。

（国家税务总局公告2015年99号）9.车船税的在发票“备注栏”《国家税务总局关于保险机构代收车船税开具增值税发票问题的公告》（国家税务总局公告2016年51号）：“保险机构作为车船税扣缴义务人，在代收车船税并开具增值税发票时，应在增值税发票备注栏中注明代收车船税税款信息。

具体包括：保险单号、税款所属期（详细至月）、代收车船税金额、滞纳金金额、金额合计等。

该增值税发票可作为纳税人缴纳车船税及滞纳金的会计核算原始凭证。

”比如纳税人接受的保险服务价税合计为900元，但委托支付车船税360元，则360元出现在发票的备注栏，纳税人入账金额是900+360=1260元，该增值税发票可以作为1060元支出的入账凭证。

10.发票备注栏其他信息（1）单用途卡业务中，销售方与售卡方不是同一个纳税人的，销售方在收到售卡方结算的销售款时，应向售卡方开具增值税普通发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”，不得开具增值税专用发票。

售卡方从销售方取得的增值税普通发票，作为其销售单用途卡或接受单用途卡充值取得预收资金不缴纳增值税的凭证，留存备查。

（国家税务总局公告2016年53号）（2）多用途卡业务中，特约商户收到支付机构结算的销售款时，应向支付机构开具增值税普通发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”，不得开具增值税专用发票。

支付机构从特约商户取得的增值税普通发票，作为其销售多用途卡或接受多用途卡充值取得预收资金不缴纳增值税的凭证，留存备查。

（国家税务总局公告2016年53号）（3）国税机关为跨县（市、区）提供不动产经营租赁服务、建筑服务的小规模纳税人（不包括其他个人），代开增值税发票时，在发票备注栏中自动打印‘YD’字样。

（国家税务总局公告2016年第23号）（4）主管国税机关为个人保险代理人汇总代开增值税发票时，应在备注栏内注明“个人保险代理人汇总代开”字样。

（国家税务总局公告2016年第45号）（5）按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。

（国家税务总局公告2016年第23号）11.营改增后地税机关代开增值税发票范围（1）符合自开增值税普通发票条件的增值税小规模纳税人，销售其取得的不动产，购买方索取增值税专用发票的，可依申请代开增值税专用发票。

简单地说就是，月销售额3万元以上(或按季纳税的，季销售额9万元以上)的小规模纳税人，销售其取得的不动产，地税机关只能为其代开“专票”。

（2）不符合自开增值税普通发票条件的增值税小规模纳税人，销售其取得的不动产，可依申请代开增值税专用发票或增值税普通发票。

简单地说就是，月销售额3万元以下(或按季纳税的，季销售额9万元以下)的小规模纳税人，销售其取得的不动产，地税机关可以为其代开“专票”或“普票”。

（3）其他个人(也就是自然人)销售其取得的不动产或出租不动产(包括住房)，可依申请代开增值税专用发票或增值税普通发票。

简单地说，自然人销售其取得的不动产(包括住房)或出租不动产(包括住房)，地税机关可以为其代开“专票”或“普票”。

（4）属于下列情形之一的，地税机关不得代开增值税专用发票，只能代开增值税普通发票：①向其他个人(也就是自然人)销售其取得的不动产或出租不动产。

也就是说，买房人或承租人是自然人的，不得代开“专票”。

②销售其取得的不动产或出租不动产适用免征增值税规定的。

也就是说，免税不得代开“专票”。

12.小规模纳税人开票新变化（1）小规模纳税人开具的增值税发票，税率栏可以是3%或5%。

（2）月销售额超过3万元（或季销售额超过9万元）的住宿业、鉴证和咨询行业的小规模纳税人提供住宿服务、销售货物或发生其他应税行为，需要开具增值税专用发票的，可以通过增值税发票管理新系统自行开具，主管国税机关不再为其代开。

试点纳税人销售其取得的不动产，需要开具专用发票的，须向地税机关申请代开。

（3）小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。

（4）小规模纳税人当期代开专用发票时已缴纳的税款，若当期销售额不超过3万，在专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。

13.其他个人可以代开专票的情形（1）营改增后，其他个人出租不动产，可向不动产所在地主管地税机关申请代开增值税发票（含专票）。

享受平均月不含税租金不超过3万元免征增值税的优惠政策，不得代开增值税专用发票。

（2）其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），可向不动产所在地主管地税机关申请代开增值税专用发票发票。

（3）接受税务机关委托代征税款的保险企业，向个人保险代理人支付佣金费用后，可代个人保险代理人统一向主管国税机关申请汇总代开增值税普通发票或增值税专用发票。

证券经纪人、信用卡和旅游等行业的个人代理人证券经纪人、信用卡和旅游等行业的个人代理人比照执行。

14.差额开票实现适用差额征税办法缴纳增值税，没有规定不得全额开具增值税发票情形就可以全额开具增值税专用发票。

不得全额开具增值税发票的开票形式，如何开票：（1）通过增值税发票管理新系统中正常开票功能,以取得的全部价款和价外费用,全额开具增值税普通发票。

（2）开具两张发票：扣除额（差额部分）开具增值税普通发票，剩余部分销售开具增值税专用发票。

（3）纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过增值税发票管理新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他项目混开。

15.税率栏“***”的专票情形（1）按照《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》有关规定，个人出租住房适用优惠政策减按1.5%征收增值税。