（同一控制下）
合并财务报表的格式
长期股权投资与所
有者权益的合并处
非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制
理（非同一控制下）
非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制
内部销售收入和内部销售成本的抵销处理
内部商品交易的
合并处理
连续编制合并财务报表时内部销售商品的合并处理
存货跌价准备的合并处理 内部债权债务抵销概述
2011年cpa 会计精讲课件
石大经管学院 王建中
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（二）改变了少数股东权益和少数股东损益的列 示
原制度规定少数股东权益在合并资产负债表 中“负债”类项目与“所有者权益”类项目之间 单列一类反映；少数股东损益在合并利润表中 “净利润”项目之前列示。
新准则规定少数股东权益在合并资产负债表 中作为所有者权益的组成部分在“所有者权益” 类之下单独列示；少数股东损益作为合并利润表 中“净利润”的组成部分单独列示。
（1）非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制
（2）非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制
6．内部商品交易的合并处理
（1）内部销售收入和内部销售成本的抵消处理
（2）连续编制合并财务报表时内部销售商品的合并处理
（3）存货跌价准备的合并处理
7. 内部债权债务的合并处理
（1）内部债权债务抵消概念
2011年CPA会计精讲课件
1
第二十五章 合并财务报表
一、本章框架结构
二、考纲要求、测试内容及考情
分析
三、新准则主要变化
四、主要内容精讲
（含历年试题解析）
五、本章总结
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石大经管学院 王建中
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一、本章基本内容框架
合并财务报表概念及其产生
合并财务报表概述
合并财务报表的特点及其作用
（一）调整了合并范围
原制度规定非持续经营的所有者权益为负数的子公 司、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到 限制的境外子公司、小规模子公司和经营业务性质 特殊的子公司（如银行、保险公司）不纳入合并财 务报表的合并范围；合营企业采用比例合并法进行 合并。
新准则规定小规模的子公司、经营业务性质特殊的 子公司均纳入合并财务报表的合并范围；原采用比 例合并法的合营企业应当改用权益法核算。
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4
近3年题型题量分析表
年度
题型 单项选择题
2008年
2009年
2009年 2010年
（新制度） （原制度）
题量 分值 题量 分值 题量 分值 题量 分值
23
多项选择题
计算分析题
综合题
1 18
1 21
合计
18
24
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（2）合并财务报表的编制程序
（3）编制合并财务报表需要调整抵销的项目
4．长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下）
（1）同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制
（2）直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制
（3）合并财务报表的格式
5．长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下）
内 部 债 权 债 务 的内部应收款项及其坏账准备的合并处理 合并处理
连续编制合并财务报表时内部应收款项及其坏账准备的合并处理
内部固定资产交易概述
2011年cpa
会计精讲内 资课部 产件固 交
定 易
内部固定资产交易当期石的大合并经处管理学院 王建中
3
二、本章考情分析及测试内容
（一）考情分析
本章阐述合并财务报表的合并范围和合并财务报表的编制。 2007年和2008年考题分数很高，属于非常重要章节。
5
近年考点
年度
考点
2008
非同一控制购买日后编报
2009原制度 无
涉及题型 综合1题
2009新制度 无
2010
合并资产负债表项目的列示；合 并利润表项目的计算；商誉的计 算；股权置换、购买子公司少数 股权、集团内应收账款处置、股
份支付等事项对合并报表项目的
影响
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（三）取消了“合并价差”项目
原制度规定，母公司对子公司权益性资本投资
项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的
份额进行抵销，如有差额在合并资产负债表中以 “合并价差”项目在长期投资项目中单独反映(贷 方余额时以负数反映)。对于长期投资中内部债券
本章应关注的主要内容有：（1）合并财务报表的合并范 围；（2）合并财务报表调整分录的编制；（3）合并财务 报表抵销分录的编制；（4）合并财务报表合并数的计算。
学习本章应注意的问题：（1）掌握合并财务报表的合并 范围；（2）掌握将长期股权投资由成本法调整为权益法 的会计处理；（3）掌握对子公司个别报表进行调整的会 计处理；（4）熟练掌握合并财务报表抵销分录的编制及 合并财务报表合并数的计算
合并财务报表的编制原则
合并范围的确定
控制的概念
合并财务报表编 制的前期准备事 项及其程序
合并财务报表的合并范 围 合并财务报表编制的前期准备事项
合并财务报表的编制程序
编制合并财务报表需要调整抵销的项目
长期股权投资 同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制
与所有者权益
的 合 并 处 理 直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制
（2）内部应收款项及其坏账准备的合并处理
（3）连续编制合并财务报表时内部应收款项及其坏账准备的合并处理
20181.年内c部pa固会定计资精产讲交课易件的合并处理
石大经管学院 王建中
2 2 2
3 3
2 2 2
2 3 2
3 3
3 3
3 3 3
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三、新准则主要变化
合并财务报表准则是在对《企业会计制度》及 有关合并财务报表相关规定（以下简称原制度）进 行修订的基础上完成的，新准则与原制度相比，主 要变化如下：
投资与应付债券抵销时发生的差额，也应当作为合 并价差处理。
新准则取消了合并资产负债表中“合并价差”
项目，规定非同一控制下企业合并，母公司长期股
涉及单选题、 综合题
6
（二）考纲测试内容
（二十五）合并财务报表
1．合并财务报表概念
（1）合并财务报表概念及其产生
（2）合并财务报表的特点及其作用
（3）合并财务报表的编制原则
2．合并范围的确定
（1）控制的概念
（2）合并财务报表的合并范围
3．合并财务报表编制的前期准备事项及其程序
（1）合并财务报表编制的前期准备事项