贷：银行存款
➢ 发生销货退回及退税时作相反的会计分录 例题：P121（例3-5）
例题
某化妆品厂当月采取直接收款方式销售化妆品3000 套，不含税出厂价220元/套，增值税专用发票 上注明的税额为112 200元，实际生产成本为 140元/套，款项均已通过银行收讫。化妆品消 费税税率30%。
① 销售实现，确认收入
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二. 销售及视同销售的核算
• 生产销售应税消费品
• 自产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债
务
• 自产应税消费品投资 • 包装物的处理
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• 生产销售应税消费品
➢ 消费税应计入“营业税金及附加”科目
① 销售时,
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
② 实际缴纳时, 借：应交税费——应交消费税
71604
贷：主营业务收入
60000
其他应付款
1404
应交税金——应交增值税（销项税额）10200
② 计算销售化妆品应的消费税时
借：营业税金及附加
18000
贷：应交税费——应交消费税
1时
应纳增值税额=1 404/（1＋17%）×17%=204（元） 应纳消费税额=1 404/（1＋17%）×30%=360（元）
贷：应交税费——应交消费税
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例题
某汽车厂将一辆小轿车移交厂部使用，该种型号的汽 车不含税售价为154000元，单位成本为130000元， 消费税税率为8%。
应纳增值税=154000×17%=26180（元） 应纳消费税=154000×8%=12320（元）
借：固定资产——小汽车
168500
贷：库存商品
130000
应交税费——应交增值税（销项税额）26180
——应交消费税
12320
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• 用于职工福利、促进产品销售等
➢消费税和增值税的计税依据：同类消费品的平 均销售价格
➢会计分录:
借：应付职工薪酬——职工福利（销售费用） 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交消费税
例题：P124（例3-11）
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• 用于捐赠
➢消费税和增值税的计税依据：同类消费品的平 均销售价格
➢会计分录:
借：营业外支出 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交消费税
例题：P125（例3-12）
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四. 委托加工应税消费品的核算
• 受托方的核算 • 委托方的核算
委托加工的应税消费品收回后直接销售 委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税
消费品
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• 受托方的核算
受托方按代收代缴的消费税税额 借：银行存款（应收账款等）
第三节
消费税的会计核算
本节主要内容：
一．会计科目设置 二．销售及视同销售的核算 三．自产自用应税消费品的核算 四．委托加工应税消费品的核算 五．进口应税消费品的核算
一. 会计科目设置
• 应交税费 ——应交消费税（负债类账户 ）
➢贷方——应缴纳的消费税 ➢借方——已缴纳的消费税 ➢期末贷方余额——尚未缴纳的消费税 ➢期末借方余额——多交的消费税
例题：P122（例3-8）
例题
某酒厂销售散装粮食白酒10吨，不含税售价 2400元/吨，生产成本1600元/吨。随同白酒 出售单独计价的包装桶400只，每只不含税售 价20元，成本价12元/只。
应纳增值税= 10 ×2400×17%＋400×20×17%=5440 （元）
应纳消费税=10×2000×0.5＋ 10×2400×20%＋ 400×20×20%=16400（元）
例题：P122（例3-7）
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• 包装物的处理
➢ 包装物销售收入 ① 不单独计价的包装物
包装物销售收入——主营业务收入 包装物销售应交的消费税 ——营业税金及附加 包装物成本——销售费用
② 单独计价的包装物
包装物销售收入——其他业务收入 包装物销售应交的消费税 ——营业税金及附加 包装物成本——其他业务成本
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• 自产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债
务
➢ 按同类消费品的最高销售价格计算消费税
借：原材料
应付职工薪酬
应付账款
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
——应交消费税
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例题：P121（例3-6）
• 自产应税消费品投资
借：交易性金融资产（长期股权投资）
贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） 应交税费——应交消费税
借：银行存款
37440
贷：主营业务收入
24000
其他业务收入
8000
应交税费——应交增值税（销项税额）5440
借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
16400 16400
• 包装物的处理（续）
➢ 包装物押金收入
① 收取押金时
借：银行存款 贷：其他应付款
② 没收押金时
借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
借：银行存款
772200
贷：主营业务收入
660000
应交税费——应交增值税（销项税额）112200
② 计算应交纳的消费税
应纳消费税额=660000×30%=198000(元)
借:营业税金及附加
198000
贷:应交税费——应交消费税 198000
③ 结转成本
借：主营业务成本 贷：库存商品
420000 420000
借：其他应付款
1404
贷：其他业务收入
1200
应交税费——应交增值税（销项税额）204
借：营业税金及附加
360
贷：应交税费——应交消费税
360
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三. 自产自用应税消费品的核算
• 用于生产非应税消费品 • 用于在建工程或者直接转为固定资产 • 用于职工福利、促进产品销售等 • 用于捐赠
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• 用于生产非应税消费品：
借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
例题：P123（例3-9）
例题
某化妆品厂销售化妆品取得不含税收入60000元，随 同产品销售出借包装物30只，每只成本价30元， 每只收取押金46.8元。款项均已通过银行收讫。 在约定的退还期限因包装物损坏而无法收回。
① 确认销售收入、收取押金时
借：银行存款
➢在移送使用环节缴纳消费税 ➢会计分录
借：生产成本 贷：库存商品 应交税费——应交消费税
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• 用于在建工程或者直接转为固定资产
➢消费税和增值税的计税依据：同类消费品的平 均销售价格
➢会计分录:
借：在建工程（固定资产） 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交消费税
例题：P124（例3-10）