• 研发公司 BOT 项目公司
• 独立开发模式（即由研发公司（独立开发方） 独立研发，并将研发成果的所有权或使用权转让 给BOT项目公司（购买方），同时向其收取转让费 或使用费。 ）
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• 充分利用税收优惠，优化PPP项目运营模式（续） -- 举例
• 项目商业谈判及启动阶段需考虑的税务问题 • 独立开发模式 VS 委托开发模式
•
PPP项目的相关财政补贴与税收优惠，税收
返还的会计核算与税务处理
•
（一）与收益相关的政府补助的会计核算和应
纳税所得额的计算
•
与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后
期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，
在确认相关费用的期间计入当期损益；
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• 用于补偿企业已发生的相关费用或损失，取得时 直接计入当期损益。并按补贴具体性质决定是否 征收流转税
导向层面上进行规定，对于具体的适用条件以及
确切的财政资金发放、财税返还或税收减免金额
的规定可能较为模糊。
•
因此，企业在申请相应财政资金发放、财
税返还或税收减免时，需要根据自身的具体情况
与当地有关部门进行充分的沟通并争取获得相关
书面协议/批复。
•
近期国务院颁布文件，对地方性的不合规
财政补贴予以清理，此文件增加了地方性财政补
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第一、PPP项目的组织形式及相关税务考虑
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第二、PPP项目各阶段需考虑的税务问题
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• 一、项目论证及招投标阶段需考虑的税务问题
•
项目公司税收成本的测算与分析
• 充分利用税收优惠，优化PPP项目运营模式（续） -- 举例
• 某BOT项目公司从事高速公路的建设、运营业 务，需要使用高速公路收费软件，同时，该软件 也需要不断升级、维护。该公司正在考虑委托集 团内研发公司研发或是直接从研发公司处购买软 件。
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• 软件使用权软件购买费
• 独立开发方
• • 企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目， 包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开 发利用、节能减排技术改造、海水淡化等取得的 所得，可以享受所得税“三免三减半”政策。
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•
对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按
15%的税率征收企业所得税。
• 企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究 开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在
• （二）与资产相关的政府补助
• 企业取得的、用于够建或以其他方式形成长期 资产的政府补助。企业取得与资产相关的政府补 助，不能直接确认为当期收益，应当确认为递延 收益，自相关资产可供使用时起，在该资产使用 寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益。相 关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或 发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次 性转入资产处置当期的损益。并按补贴性质决定
按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用 的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产 成本的150%摊销。
• 对设在横琴新区、平潭综合实验区和前海深港 现代服务业合作区的鼓励类产业企业减按 15％的 税率征收企业所得税。
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•
自2011年1月1日至2020年12月31日，对设
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• 项目控股架构的设计及税收筹划 • PPP项目的组织形式
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• 项目控股公司地点选择 • 税收优惠政策（一）地区项
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•
结合项目具体业务安排，合理筹划控股架构
和交易安排，充分利用现有的区域性税收优惠政
策，实现较高的税收效益。
•
如前所述，项目相关方可能通过各种途径将
其税负转嫁给项目公司，从而导致项目公司的税
负提高，利润减小。项目公司可考虑如下途径减
小相应的成本：
• 在采购/销售合同中明确税款的承担方；如项 目公司为增值税一般纳税人，在选择供应商时尽 量选择增值税一般纳税人；
•
积极争取税收优惠政策和财政补贴。
•
时间成本、通货膨胀对总体税负的影响及应
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• 是否征收流转税税收优惠政策的充分利用以及相 关筹划
• 可能适用的税收优惠政策 - 财政补贴或政府 补贴
• （三）减税、免税和其他政府补助收入
•
除企业所得税以外的其他所有税费的减免。
企业收到的税费返还与资产无关，也不是为了未
来发生耗费取得的补助，故在取得时直接计入营
业外收入。除税收返还外，税收优惠还包括直接
• 企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文 件；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资 金有专门的资金管理办法或具体管理要求；企业 对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
• 上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在 计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资
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• 产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得 额时扣除由于地区性财政扶持政策通常仅在政策
在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率
征收企业所得税。上述鼓励类产业企业是指以
《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项
目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入
总额70%以上的企业。
• 在西藏设立的各类企业，在2011年至2020 年期间，按15%的税率缴纳企业所得税。
• 常见的PPP项目可能适用的税收优惠政策小 结—按业务类型
第二篇 PPP项目的 会计处理、 税务管理及税收筹划
• • 营改增全面实施后，虽然营业税将退出历史舞台，
但对参与PPP项目的建筑企业来说，除了将面临 11%的增值税以及部分成本支出或难以取得进项抵 扣等行业性问题以外，还可能遇到一些PPP项目所 特有的税务挑战，值得引起相关企业的重视 。
注：后面的各图里的营业税在营改增 后一律改为增值税。
• 新设公司的业务模式：结合对新设公司设立地 点的选择，对新设公司的业务模式进行安排，使 其可以充分享受可能适用的行业性/地方性财税优 惠政策；
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• 从知识产权和研发模式的安排，税收优惠政策和 “营改增”政策利用、关联交易安排等角度综合 考量，调整业务模式和业务流程，有效提升业务 运营的税务效率。
减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等
形式。该种收入一般可以不征收流转税
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• （四）作为不征税收入的财政性资金
• 企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部 门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时 符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算 应纳税所得额时从收入总额中减除：
贴和税收返还的法规风险。
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• 税收优惠政策（二） • PPP产业税收政策
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• 税收优惠政策的充分利用以及相关筹划，
• • 企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目 投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收 入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所 得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。国 家重点扶持的公共基础设施项目是指《公共基础 设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、 机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利 等项目。
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• 特许经营协议中的财政补贴（一）
•
由于PPP项目往往属于国计民生的基建项目，
项目商业回报往往难以保证，为吸引投资者，这幅
往往根据项目特性及回报率，给予投资者处项目特 许经营收入外额外的补贴，补贴往往有以下几种形 式：
•
财政补贴的形式以及其涉税影响
•
价格调整； 现金补贴；实物补贴
利用可能适用的研发相关税收优惠 • 政策。 • 例如：合理安排委托研发方式，使相关企业的研发费用
可享受企业所得税前加计（50%）扣除的优惠政策； • 合理安排研发方式，如独立研发转让知识产权的所
有权/所有权，委托研发等，使相关企业的研发收入可 享受增值税免税/零税率。
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充分利用税收优惠，优化PPP项目运营模式
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• 对于外部融资，需考虑融资主体的选择
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• 同时，还需考虑境内金融机构和境外金融机构。 境外金融机构虽然利率可能低，但其取得的利息 收入需在中国缴纳预提所得税和增值税，可能会 转嫁给项目公司
• 税务效率较高的融资模式可以降低项目公司在 资金注入和偿还、利息支付等
• 环节所需缴纳的所得税和流转税，方便资金管 理和统一调配，改善项目的现金流状况，提高净 现值和回报率。
•
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• 一般来说，项目融资渠道如下：
• 母公司通过注册资本注入
• 股东贷款 银行借款
发债
• 对于项目投资人自有资金，需考虑以注 册资本或者股东贷款的方式为项目公司提
•
项目相关方（融资机构、承包商）税收成本
的测算与分析
• 税负转嫁与承担对项目总体税负的影响及应对
• 时间成本、通货膨胀对总体税负的影响及应对
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