石油行业税负影响因素分析摘要：本文采用石油行业上市公司2006―2011年数据，对税负的影响因素进行了分析。
结果表明：盈利水平和资产规模对流转税税负均有正向作用；资产规模、净资产收益率对所得税税负起正向作用，管理水平对所得税税负有负向作用；所得税税负、流转税税负、资产规模、盈利水平对总体税负有正向作用，资产负债率对总体税负有负向作用。
关键词：流转税税负所得税税负总体税负一、引言石油在国民经济中处于举足轻重的地位，合理的税收是石油行业可持续发展的基本保证。
目前对我国石油行业的税负研究大多集中在石油税费制度上，将中外石油税制进行对比分析，剖析石油财税政策存在的问题，为完善石油税收体系提供合理建议，如吴文杰（2006）、李旭红（2010）、陆凌（2010）。
毕明鑫（2013）认为需要建立保障资源型的财政稳定基金、合并资源税费，及时调整暴利税起征点等。
李凯、刘昊（2011）认为行业因素、时间因素和企业个体特征因素是影响企业所得税税收负担的因素，经各行业的对比分析发现，石油行业税收负担高于其他行业。
周国栋（2012）认为流转税、企业所得税、资产规模、盈利能力是能源企业税负的关键影响因素，资源税对其总体税负影响甚微。
国内外对国家整体税负、各行业税负的政策研究较多，而对行业税负的实证研究涉及很少，未涉及石油行业具体税负的实证分析。
本文采用沪、深两市的石油行业上市公司2006年至2011年的财务数据，对石油行业的税负及其影响因素进行分析，并提出建议。
二、石油行业发展状况及税负现状分析（一）石油行业发展状况国土部发布的《2012中国矿产资源报告》披露，截至2011年底，石油剩余技术可采储量32.4亿吨。
近年来我国国内原油开采量在持续缓慢增长。
石油是一种不可再生资源，因此，如何能够真实的反映石油行业的经营业绩，并且能够协调国家与石油企业的利益分配关系，进一步的能促进石油行业的发展势在必行。
在石油资源方面：我国石油剩余可开采储量主要分布在东北、西北等边缘地带，尽管我国待发现资源的潜力较大，但由于地理位置等原因，石油勘探开采的难度逐渐增大，这些直接导致我国石油剩余可开采储量增长缓慢。
在石油生产方面：随着石油耗费需求的增加，原油产量虽不断增长，但增长速度缓慢，2006年至2011年平均年增长率为2.05%。
这是由于石油是不可再生资源，东部许多油田都已经处于中后期，虽然近几年来海上和西部石油的产量明显增加，但远低于东部的产量。
石油对外依存方面：我国石油进口量逐年增加，是亚太地区重要的石油进口国之一。
目前石油在能源消费中占据不可替代的位置，随着能耗较大的汽车、家电产品在经济中所占的比重急剧上升，对石油需求大幅提高，我国的石油资源对外依存的比重逐渐增加，预计到2030年，我国石油消耗量的80%需要依靠进口。
为了能够合理、高效的利用石油资源，我国的炼油和化工技术在不断进步并取得了显著成绩，并获得了自主知识产权的科技成果，为经济的可持续发展做贡献。
（二）石油行业税负现状税负是否合理、公平，直接关系到企业的生产发展，关系到国民经济持续健康稳定的发展。
（1）石油行业税收政策。
随着社会主义的发展和经济体制的建立，石油税收政策在逐步完善。
我国的石油税费以资源税和增值税为主，涉及的税种主要有企业所得税、消费税、营业税、城建税、教育费附加、关税等，涉及的费用主要包括矿产资源补偿费、探矿权使用费和采矿权使用费等。
自1994年分税制改革以来，税制体系改善逐步符合社会主义市场发展的需求，税收对石油企业的调控作用明显加强。
为了促进1998年国家对石油企业进行重组改制，加强了石油生产企业增值税的征管工作，2000年以来国家对石油企业的税收政策做了较大调整，国家税务总局相继发布《关于油气田勘探开发劳务征收营业税的补充通知》、《油气田企业增值税暂行管理办法》和《关于油气田企业增值税问题的补充通知》等。
2005年7月财政部、国家税务总局联合发布了《关于调整原油天然气资源税税额标准的通知》调整后的原油资源税税额标准为14～30元/吨。
2006年3月15日，国务院及财政部下发了《国务院关于开征石油特别收益金的决定》及《石油特别收益金征收管理办法》，规定自2006年3月26日起，对符合规定的项目按比例征收石油特别收益金。
2008年1月实施的新企业所得税法，税率、税前扣除和税收优惠的重大变化，势必会对石油行业的税负产生一定影响，石油行业的税费也将更复杂。
（2）石油行业税负水平分析。
在宏观层面上，标准的国家税收的代表指标就是国家税收收入与GDP的比值。
在企业层面上，由于企业的税收数据具有一定的保密性，且税务报告和财务报告之间存在暂时性差异和永久性差异等，企业税负到目前为止还没有形成公认且可靠的计量指标。
企业税负跟国家制度和企业特征密切相关，国家制度方面主要是税收法律、产业政策、股权性质等，公司特征主要是公司规模、资本密度、盈利能力、财务杠杆等。
国家通过制定税收政策来协调企业与国家之间的收入分配，针对不同的行业制定不同的税率，石油是关系国民经济发展的重要行业，国家主要通过颁布一系列的税收政策来调节石油行业的税收。
宏观税负是判断石油行业税负水平高低的最基本衡量标准，是各行业税负水平的平均值，能够反映一个国家税负的总体水平。
根据不同的分类依据，税负可以分为边际税负和平均税负、实际税负和名义税负等，实际税负更能反映企业真实的税负水平，故采用实际税负来进行分析。
充分理解并适当运用税负的相关理论，才能客观准确的分析石油行业的税负水平，通过构建税负的指标体系，分析各影响因素对税负的作用。
从总体税负来看，石油行业近五年的平均税负为36.59%，除2008年的税负下降之外，整体税负呈现明显上升趋势，其税负水平明显高于国家宏观税负，其原因在于国家的税收政策。
由于石油资源的不可再生性、在国民经济中的重要性等特征，相比其他行业的税种单一、税负较轻来说，石油企业征收很多种税，税种多且复杂，其主要的税种为增值税和资源税。
为了调节石油产业上下游企业之间的利润分配，2006年3月25日国务院颁布的《石油特别收益金征收办法》，开始对石油行业征收“暴利税”，由于没有考虑我国的油价与国际油价未对接的因素，只考虑价格而不考虑成本，给企业带来额外的税负负担。
从所得税税负来看，石油行业2008年的税负较低，这与新企业所得税法的实施有关。
2008年1月1日起实施《中华人民共和国企业所得税法》，我国实行“两税合并”，即内外资企业统一实行25%的所得税税率。
我国石油行业中西部部分地区在2010年之前执行15%的优惠税率，西气东输管道分公司实行“两免三减半”的税收优惠政策，即2005年至2006年免征所得税，2007年至2009年只需交纳应交所得税的一半数额。
新企业所得税法的实施，减轻了企业的所得税负担，主要是调整了企业所得税法定税率和应纳税所得额，更有利于企业发展壮大。
2009年以后，石油企业所得税一直处于上升的状态，这与石油行业的规模、收入等自身特征相关。
三、石油行业税负分析（一）流转税税负影响因素分析由于石油企业的资产规模较大，是石油行业的特征变量，企业的盈利能力是企业流转税税负的重要衡量指标。
由于石油行业伴随着石油开采等主要活动，管理水平高的企业能够很好的控制环境污染费等。
故选取资产规模、盈利水平、管理水平、总资产收益率等多个因素作为影响流转税税负的因素，进行多元回归。
由于存在多重共线性，经过逐个分析，消除多重共线性后，确定资产规模、管理水平、盈利水平和固定资产密集度作为影响流转税税负的影响因素，对100个样本运用SPSS17.0进行多元回归分析。
结果见表（1）。
从结果中可知，Adjusted R Square=0.348，F检验为12.656，说明自变量可以解释因变量的34.8%，方程的解释能力较强，在显著水平？滓=0.05的情况下，回归方程是显著的。
该模型中不存在多个自变量有共同上升的趋势，所以不存在多重共线性。
石油行业流转税税负与资产规模、盈利水平均成正比，说明资产规模越大，流转税的税负越高，企业盈利越多，交纳的流转税越多。
管理水平的回归结果不显著，说明管理水平对流转税税负的影响不大。
由于固定资产的购置与折旧等费用，更多的与企业所得税相关，固定资产密集度对流转税税负的影响不大。
（二）所得税税负影响因素分析能源企业多为资本密集度较高的企业，设备的购置能够为企业带来效益，但固定资产折旧能够减少应纳税额。
管理水平低的企业，将会因为环境污染等支付更高的税费。
故选取资产规模、负债水平、资本密集度、管理水平、净资产收益率和销售收入规模作为影响所得税税负的影响因素。
由于选取的影响因素较多，为防止存在多重共线性，应首先判断变量之间的相关性。
各影响因素的相关性检验见表（2）。
经过变量之间的相关性分析后，发现各影响因素之间的Sig.值均小于0.05，即各影响因素之间不相关，可以消除多重共线性的影响。
进行多元回归，结果见表（3）。
由结果可知：所得税税负与资产规模、净资产收益率、固定资产密集度成正比，与负债水平、管理水平成反比。
对所得税税负影响最大的是净资产收益率和管理水平，说明企业的效益越高，企业交纳的所得税越多，企业管理的越好，交纳的所得税越少。
管理者在提高企业效益的同时，可以降低企业的税负，管理者在企业的发展中起到重要作用。
在会计核算中，恰当合理的账务处理可以起到减轻税负的作用，在交纳企业所得税前需要扣除，且有些当期超额的金额可以结转以后期间抵减企业所得税，如：职工教育经费，超过工资薪金总额2.5%的部分准予结转以后纳税年度扣除。
资产负债率与企业所得税成反比，是因为负债的利息可以起到抵税的作用。
企业规模对所得税税负的影响为9.6%，这也说明随着企业规模的逐渐扩大，交纳的所得税也较多，由于我国的税收政策是为了调节收入分配问题，国家通过对规模大的企业多征税的方式来平衡收入分配，促进经济的更好发展。
固定资产密度对企业的影响不大，这主要是石油增值税率先由生产型向消费型，固定资产可以进行抵扣税费。
（三）总体税负影响因素分析由于石油企业的资产规模较大，是石油行业的特征变量，盈利状况、收入状况等是企业纳税的基础。
负债具有抵税的作用，对所得税的影响也较大。
管理水平的高低能够影响企业交纳环境税费等，故选取所得税税负、流转税税负、资产规模、负债水平、盈利水平、管理水平和销售收入规模作为影响因素进行分析。
经过多重共线性检验，发现各变量之间的Sig.值均小于0.05，即不存在线性相关性。
经多元回归得出的结论见表（4）。
从结果可知，Adjusted R Square=0.574，F检验为17.539，说明自变量可以解释因变量的57.4%，方程的解释能力较强，在显著水平？滓=0.05的情况下，回归方程是显著的。