第11卷 第4期天津农学院学报Vol.11,N o.4 2004年12月Journal of Tianjin Ag ricultural College December,2004文章编号:1008-5394(2004)04-0057-04当前我国会计职业道德存在的问题、原因及对策探讨齐永忠(天津农学院经济管理系,天津300384)摘 要:首先阐述了我国会计职业道德的重要性,然后对一些会计人员理想信念动摇、一些领导报喜不报忧、一些企业监督机制未有效发挥及存在地方保护主义等问题进行了深入分析,最后提出了强化会计职业道德教育、净化会计职业道德环境、吸取东西方会计职业道德精华、坚持法治与德治紧密结合、建立我国会计职业道德评价指标等相应对策。
关 键 词:会计职业道德;信誉档案;对策中图分类号:F233;B882.9 文献标识码:BProblems,Causes and Countermeasures ofAccountants'Professional Ethics in Present ChinaQI Yong-zhong(Department of Economy and M anagement,Tianjin Agricultural College,Tianjin30384,China)A bstract:At first,the sig nificance of the professional ethics is elaborated.T hen,the problems are analyzed,such as so me ac-countants have no firm conviction,some leaders report only the goo d new s and not the bad,the localism exists in some units, and the supervisory system does no t work and so on.As a result,the correspo nding countermeasures are put forw ard,that is, streng thening the ethical education for accountants,purifying the environment in accountants'professional ethics,absorbing the essence of the East and the West,insisting on connecting“rule by law”with“rule by vir tue”,and establishing the ev aluation system about accountants'professional ethics in our country.Key words:accountants'professional e thics;files of credit;countermeasure1 会计职业道德的重要性会计职业道德是会计在工作中应当遵循的道德原则和行为规范,它既是对本行业人员在职业活动中的行为规定,同时又是本行业对社会所负的道德责任和义务。
1.1 会计职业道德建设是我国会计法规的重要内容1996年6月17日,我国财政部制定发布了《会计基础工作规范》,在第二章第二节专门对会计职业道德做出了全面的规定。
主要包括敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密等6个方面[1]。
1.2 国内外会计学家都把会计职业道德放在会计教育的首位已故中南财经大学教授杨时展先生曾不无遗憾地讲到:“40年来,如果我们大多数公仆们对他们手中经营的资金稍稍有点受托意识、有点责任感,我们今天的经济效益和会计工作,就不致糟到这个程度……使报表的可信性几乎是一句空话[2]。
”收稿日期:2003-06-27作者简介:齐永忠(1964-),男,天津市人,副教授,学士,主要从事会计学及经济伦理方面的教学和研究工作。
联系电话:(022) 23714693。
·58·天津农学院学报第11卷中南财经大学会计研究所所长郭道扬教授在系统考证了中国古代、近代财计组织制度沿革及其建设规律后谈到:财乱,而财计乱;财计乱,而财政乱;财政乱,而军心、民心乱;军心、民心乱,最终必将导致一代封建王朝的灭亡。
美国著名的《哈佛商业评论》主编苏兹·外特劳弗也忠告人们,要想提高业务水准,工作、事业有成就,必须重视道德,诚实守信,对所有人讲真话。
1.3 会计职业道德建设具有重要的理论和现实意义1.3.1 会计职业道德是保证会计核算真实准确的思想基础确有会计人员只唯上,不唯实,任意进行所谓“技术处理”,把会计制度、法规、准则全都置之不理,这种顺应长官意志,背逆客观实际的做法,以及会计业务中存在的某些问题都是会计职业道德问题。
会计只有遵守会计职业道德,不做假账,才能达到会计核算的真实、完整标准。
1.3.2 会计职业道德是履行会计监督的有效保证实践证明,只要会计忠于职守,敢于碰硬,坚持原则,实行事前监督,就能防微杜渐,使许多财会问题避免。
在监督违反财政、财务制度和财经纪律,正确处理国家和企业、全局和局部等关系方面,会计作为财政收支的关口,也能在事中起着极为重要的控制和监督作用。
所以,会计对企业损失浪费和资产流失有重要的事后监督和鉴证作用。
但是,由于以上有关的会计监督往往会涉及到会计个人的利益和关系问题,因此,能否坚持原则、敢于监督是对会计职业道德的严峻考验。
1.3.3 会计职业道德是减少和杜绝会计工作中不道德行为的必要措施建立会计职业道德规范,可以使会计对自己的职业行为有对照的准绳和衡量的标准,也能帮助会计理直气壮地坚持原则,严格把关,强化会计监督。
会计工作中出现的不依法建账、弄虚作假、通同作弊等违法乱纪现象,首先是违背会计职业道德的思想占了上风。
可以说,会计工作中的违法乱纪现象和会计职业道德水平之间是反比例关系。
1.3.4 会计职业道德建设有利于社会主义精神文明的提高会计工作是重要的经济管理工作,会计职业道德是社会主义精神文明的组成部分之一,是物质文明建设和精神文明建设两手都要硬的要求。
会计分布在社会的各个方面、各个单位,是社会中负有特别使命的成员,所以,提高会计的职业道德水平,会直接对社会经济活动产生影响,进而影响到社会风气,对社会主义精神文明建设发挥积极的作用。
2 当前我国会计职业道德领域存在的问题及原因分析由于我国会计职业道德领域建设落后,导致会计核算资料失真、会计基础和会计程序紊乱、审计报告不实和资产管理混乱,使会计工作没有很好地发挥其反映和监督的职能。
我国会计职业道德领域存在的问题及原因可以归纳为以下4个方面。
2.1 一部分会计人员理想信念动摇在会计领域里,会计信息失真严重,假账盛行,防不胜防,会计管理疲软无力。
浅层原因是法律不健全及执法不严,从而无法约束会计人员的不良行为。
深层原因则是一部分会计人员理想信念动摇,世界观发生了变化(如以占有资本的多少衡量一个人的价值),道德标准下滑,真假、善恶、美丑、好坏、是非、忠奸等界限模糊,无法约束不良心灵,进而导致不道德行为。
法律只针对表面的违法行为,而法律管不到的不良行为的心灵,惟有寄希望于道德的自律和监管。
2.2 一些领导喜欢报喜不报忧从政府的政策导向来看,各级政府往往出于某些政治目的喜欢报喜不报忧,比如,为了社会稳定,为了维护本届政府的形象,为了“国企三年脱困”,向企业下达一些不切实际的高指标,企业为完成这些指标,只好弄虚作假,粉饰企业业绩来迎合上级主管部门的要求。
上市公司为了获得配股、增股资格,为了在股民面前保持一个较好的社会形象,粉饰财务报表便成了唯一的途径。
欲上市的公司为了使其满足连续3年盈利的要求,也想方设法去“包装”自己的公司。
国有企业的干部为了晋升与提职,也会人为地去粉饰业绩等等。
第4期齐永忠:当前我国会计职业道德存在的问题、原因及对策探讨·59·2.3 地方保护主义的存在我国会计职业道德问题的突出表现是会计造假,利益驱动是会计造假的直接动因。
地方政府为了保护本地区的利益、为了争上市指标、营造地方支柱企业等原因,不但默许企业的虚假行为,甚至成为部分虚假行为的幕后支持者。
企业高管人员为了获得丰厚的年薪,注重短期行为,如果经营业绩不理想,就要在会计报表上做文章,弄虚作假,粉饰经营业绩。
私营企业为了偷税、漏税等目的,都会不同程度地利用会计手段去造假。
正如马克思所说:“利润达到300%,资本家就敢犯任何罪行,甚至冒着杀头的危险”。
2.4 企业的监督机制未有效发挥作用我国企业的内部监督机制失灵,外部监督机制苍白无力,使会计造假行为畅通无阻。
主要表现为:一是企业内部人为控制现象严重。
代表投资者的董事会形同虚设,国有企业“所有者缺位”。
独立董事不仅缺乏独立性,而且还存在信息严重不对称的问题,对高管人员的监督已失去应有的效率,造成内部监督失败。
二是社会审计制度存在重大弊端,委托人与受托人错位。
一般来说,大公司,尤其是上市公司,大都是控股股东兼经营者,这种公司的经营权、决策权、管理权、监督权集于一身的现象,导致经营者本人既是被审计人,也是审计委托人,其审计人员的聘任、解聘和付费都由其自身来决定。
三是未真正实行“独立审计”。
会计师事务所的生存和发展完全要依赖于本该由他们来进行监督审查的“客户”,这就难免注册会计师所发表的所谓“独立审计意见”其实是其委托人(公司)的意思。
事务所为了生存,就会丧失原则。
另外,注册会计师行业执业环境差,同行之间压价、竞争,致使收费过低,因此只好减少审计程序,致使社会监督机制无法发挥其应有的作用。
四是一些会计人员自律较差。
过去一直认为会计人员具有“双重身份”,他不仅是企业的一名管理人员,受聘于企业的经理或厂长;同时,又代表国家监督企业的经营者。
这是一个假设,即会计人员拥有监督和管理控制的职能,但是这并没有考虑到这个假设的可靠性。
至少在目前,这个假设是需要质疑的。
有人说,企业财会人员主动造假无非是出于两种目的,即贪污和挪用公款。
现在会计人员造假绝大部分是被动的,会计人员在社会上是弱势群体,会计人员不做假账很可能丢“饭碗”。
社会并没有给会计人员赋予那么大的权利,却要会计人员来承担如此重大的责任,显然是不公平的[3]。
此外,经济体制改革以来,我国的会计教育得到空前发展,但只重会计理论、会计技能教育,其中的会计职业道德教育仍然是盲点,未引起应有的重视。
这也是我国会计职业道德领域存在问题的原因所在。