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三、变动制造费用差异
克伦奇玉米公司制造费用有关作业
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克伦奇公司变动制造费用总差异
变动制造费用的差异：多栏法
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（一）变动性制造费用耗费差异（价格差异）分析 1、变动性制造费用耗费差异计算
变动性制造费用耗费差异＝实际工时×(实际分配率－标准 分配率)=($4-$3.85)×400=$60U 变动性制造费用的耗费差异与严格意义上的价格差异有差 别。分配率表示所有变动性制造费每直接人工小时发生的加权 成本。 分配率=变动性制造费用/XX小时 变动性制造费用耗费差异是变动制造费用投入品的价格与用 量（利用效率）变化而产生的。 例子 P332 如果价格变动是变动制造费用耗费差异的唯一原因，则它类 似于材料和人工的价格差异。
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感情上的亲密，发展友谊；钱财上的 亲密， 破坏友 谊。21. 1.11202 1年1月 11日星 期一5 时22分1 6秒21. 1.11
于控制。 3、计算变动制造费用差异，并解释差异的含义。
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一、成本差异 ➢成本差异：产品实际成本与标准成本的差额。 ➢ 成本差异种类： ⑴不利差异(Unfavorable variance,U) ：实际成本超过标准成本。 ⑵有利差异(Favorable variance,F) ：实际成本小于标准成本。 成本差异对于发现问题、分析差异产生的原因和责任、寻找 措施等有重要意义。 二、成本差异的确定 ➢总成本差异＝实际数量×实际价格－标准数量×标准价格
的安排。 负作用：有次品而不返工，节约直接人工。
判断：机械设备频繁发生故障，导致生产中断和人工耗用，是谁的责任？ 3、人工效率差异的分析
假设143.50的不利差异被认为是重大差异，并对其原因进行调查。调查 显示，由于某些机器操作员暂时充任检验员，生产过程出现了较多次停工； 再者经验不足，无法达到每小时产品检验量标准。解决方法？
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（二）玉米价格差异分析 材料价格差异是应该支付的金额与实际支付的金额之间的差额（与采购
作业有关）。 1、计算玉米价格差异=AQ×(AP-SP)
=780 000（$0.0069- $0.0060） = $ 702U 占AQ×SP的百分比= $ 702/ $4680=15% 2、玉米价格差异的责任 可控性是归属责任的先决条件 不全是采购人员的责任。价格差异可能会受到质量、数量折扣和供应方 与本厂的距离等因素的影响。 使用价格差异来评估采购业绩有一定的局限性。
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第二节 标准成本
学习目的： 1、标准成本的表现形式 2、标准成本的确定 3、标准成本单的编制目的
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一、标准成本 标准成本由会计部门会同采购、劳工、行政、技术、生产经 营部门共同确定。 标准成本的基本形式：数量和价格 数量差异和价格差异不仅发生的时点可能不同，而且负责人 员也不同。 二、直接材料的标准成本 1、数量标准：现有生产技术条件下生产单位产品需用的材料 数量。包括：构成实体、生产中必要的损耗和不可避免的废品 耗用； 2、价格标准：事先确定的购买材料应付的标准价格。
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⑶可达到的标准成本。在正常情况下，虽然严格，但是经过努 力可以达到的标准成本。它允许存在正常的机器故障、生产中 断和并不十分完善的技能等。
该标准可以产生最多行为上的利益。 ➢标准成本的作用 ⑴提供了具体衡量成本水平的尺度，可以衡量各部门的经营 水平；配合“责任会计”和“例外管理” ⑵有利于改进计划和控制
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二、克伦奇公司直接人工差异
人工差异：多栏法
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（一）工资率（价格）差异分析
由于实际工资率与标准工资率不同造成的。
1、计算
工资率差异＝实际工时×(实际工资率－标准工资率)
=360×($7.35-$7.00)=$126U 占SR×AH的5%
2、工资率差异责任 工资率在很大程度上是由于一些外部因素，如劳动力市场决定的。实际工
➢装袋、手工装箱付运。
原料：玉米、食用油、盐及石灰、包装袋
直接人工：机器操作员及检验人员（或拣选员）
变动性制造费用：煤气、电和水
变动性和固定性制造费用都按直接人工小时进行分配
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玉米片标准成本单
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标准成本单揭示了生产每一单位产出应耗费的每种投入的数 量，可以利用来计算实际产量所需的全部投入量。
例：假设3月份的第一周生产了100 000袋玉米片，那么这一实 际产量应耗用多少玉米？耗用多少机器操作工时？
例：克伦奇玉米公司案例 先看看克伦奇公司3月份第1周的资料
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克伦奇公司总差异报告
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一、克伦奇公司玉米（直接材料）的总差异 （材料差异：多栏法）
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（一）玉米用量差异分析
应该耗用的材料成本与实际耗用量之间的差额（与生产作业有关） 1、玉米用量差异=SP×(AQ-SQ)
=(780 000-873 000)×$0.006=$558F 占SQ×SP（标准用量）的10.7% 当发出材料时，就可计算出材料用量差异。 2、玉米用量差异责任 生产经理应对材料耗用负责。采用符合标准的方法，尽量将废料、浪费 和返工控制在最低水平。不利的一面，以此来考核生产经理的业绩，就可 能放过有缺陷的产成品。 3、玉米用量差异分析 有利的玉米用量差异是由于采购部门购入高品质的玉米所致。但小于不 利的价格差异，玉米的总体差异是不利的。
行逐项分析。（下P28页表）
调查表明，电力公司提价，非控制因素，修订预算方案；如果
电价未变，电力用量超过了预计水平
设备的启动和停车次 数超过了正常水平。
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（二）变动性制造费用效率（数量）差异分析 反映的是生产过程中工时的利用效率（假定变动制造费用的所有项目
皆由直接人工小时驱动） 1、变动性制造费用效率差异计算 变动性制造费用效率差异＝标准分配率×(实际工时－标准工时)
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每一次的加油，每一次的努力都是为 了下一 次更好 的自己 。21.1.1 121.1.1 1Mond ay , January 11, 2021
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天生我材必有用，千金散尽还复来。0 5:22:16 05:22:1 605:22 1/11/20 21 5:22:16 AM
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安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。21. 1.1105:22:1605 :22Jan- 2111-J an-21
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三、直接人工的标准成本 1、数量标准：现有生产技术条件下生产单位产品需用的工时时 间。包括：产品的直接加工工时；必要的间歇和停工时间；不可 避免的废品耗用工时。
思考：作为考核标准可行否？ 2、价格标准：工资率标准。 计件工资制：单位产品应付的计件单价； 计时工资制：每标准工时应分配的工资。 四、制造费用标准成本 1、数量标准：单位产品耗费直接人工（机器标准）工时；数 量差异反映是工时利用效率。
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2、价格标准：为制造费用分配率标准。制造费用/人工（机器）总标准时数
制造费用预算：按固定费用和变动费用分别编制。
例：克伦奇玉米公司案例
产品：16盎司袋装玉米片
生产过程：
➢玉米粒蒸熟
➢石灰溶液中浸泡一夜(软化玉米片，可制成薄面状)
➢切成三角形的片屑在炉上烤
➢倒入油锅中煎炸
➢通过撒盐装置，并接受质量检验
=(400-378.3)×$3.85=$84U 2、差异的责任
与直接人工效率（小时）相关，前提是二者有正比例关系，由生产经理 负责。 3、差异的分析
同引起人工量不利差异的分析相同。 若逐项分析变动性制造费用的各项，可获得有关人工用量对于变动性制造 费用的更多信息。见下页。
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克伦奇公司业绩报告
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科学，你是国力的灵魂；同时又是社 会发展 的标志 。上午5 时22分 16秒上 午5时2 2分05:22:1621 .1.11
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每天都是美好的一天，新的一天开启 。21.1.1 121.1.1 105:22 05:22:1 605:22:16Jan-2 1
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人生不是自发的自我发展，而是一长 串机缘 。事件 和决定 ，这些 机缘、 事件和 决定在 它们实 现的当 时是取 决于我 们的意 志的。2 021年1 月11日 星期一 5时22 分16秒 Monday , January 11, 2021
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安全在于心细，事故出在麻痹。21.1.1 121.1.1 105:22:1605:2 2:16Jan uary 11, 2021
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加强自身建设，增强个人的休养。202 1年1月 11日上 午5时2 2分21. 1.责任
变动性制造费用的消耗可以直接追溯到某个责任中心，责任
就可以明确；若受到多个责任中心的影响（如水是联合成本），
分摊就较为武断。
价格对生产经理是不可控，但用量可控。
3、变动性制造费用耗费差异的分析
$60U表明实际耗费超过了预算水平。但无法显示变动性制造
费用具体项目成本控制的好坏。有效控制必须对每一具体项目进
实际产量下玉米的标准数量为：SQ SQ=单位数量标准×实际产量 =18×100 000 =1 800 000盎司
实际产量下标准操作工时如下：SH SH=单位人工标准×实际产量 =0.0008 ×100 000 =80直接人工小时
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第三节 差异分析