浅议在建工程的会计处理◎文/苏玲霞摘 要：目前关于在建工程会计处理方面的实务或理论研究大都倾向于承包方及分包方方面，对于业主在在建工程会计处理方面的研究尚较为缺乏，本文以此为切入点，以EPC总承包和业主自营在建工程为研究背景，通过实例讲解、理论分析等研究方法，从业主的角度对在建工程有关会计处理进行了详细的分析。

关键词：在建工程；会计处理；EPC总承包；自营一、引言在建工程指的是企业更新设备、改造技术、工程大修理以及因扩建、新建、改建固定资产等产生的尚在建设中的工程项目。

“出包”和“自营”是在建工程通常的两种形式，其中出包方式中普遍应用的是目前的EPC总承包模式，即所谓的交钥匙工程总承包，具体指的是业务按照合同约定委托承包商对于工程项目的勘察、设计、采购、施工及竣工验收进行全过程的承包，承包方依据合同规定内的工程造价、工程质量及工期等条款向业主负责。

在建工程基本账户按外购工程物资和工程项目设置明细科目，其中退回工程款项、项目工程物资、退库材料发生额、固定资产交付使用工程成本数额等在建工程竣工有关会计事项登记于该账户贷方，而在建工程各项有关支出增加项登记于账户借方，期末借方余额代表尚未竣工验收在建工程所发生的实际成本。

二、在建工程科目分析在建工程科目反映了企业技术改造、基础设施建设等在建工程项目所产生的成本支出。

需要进行EPC总承包的在建工程项目，其所发生的与固定资产有关前期及后续支出大都符合固定资产确认条件，故需要在此科目中进行会计核算。

一般来说，在建工程要按照“待摊支出”、“安装工程”、“建筑工程”、“在安装设备”及各单项工程进行明细会计处理。

在建工程建设过程中产生的有关临时设施费用、监理费用、征地费用、公证费用、可行性研究费用、管理费用以及业主应负担的有关税费等，企业应作如下会计分录，借记“在建工程——待摊支出”，贷记“银行存款”等有关科目。

“在建工程”科目在期末如有借方余额，如果在建工程发生减值事项，企业就应设置“在建工程减值准备”明细科目进行相应细化的会计处理。

三、企业发包在建工程的会计处理在EPC总承包在建工程项目中，由于承包方具体负责工程核算，故“在建工程”科目实质上就是发包方与承包方之间的核算科目。

发包方通过“在建工程”科目核算其工程成本，即与承包方结算的工程价款。

业主作为发包方应当合理估计发包工程进度，依据EPC总承包合同向总承包方支付规定的预付备料款项、工程结算进度款项等。

相应的账务处理为：借记“在建工程”科目，贷记“预付账款”、“银行存款”等科目。

以拨付给总承包企业的材料抵作预付备料款项时，按照工程物资的实际成本进行账务处理，即借记“在建工程——建筑工程”、“在建工程——安装工程”等科目，贷记“工程物资”科目。

业主将待安装设备交付总承包方进行安装时，应按设备的成本作如下会计处理：借记“在建工程——在安装设备”科目，贷记“工程物资”科目。

业主在与总承包方进行工程价款总结算之时，应按照自身应当补充支付的工程款项，借记“在建工程——建筑工程、安装工程及其他××工程”科目，同时贷记“应付账款”、“银行存款”等相应科目。

发包在建工程在项目竣工交付使用时应作如下会计处理：在发生预计工程款项、支付进度款项以及计算全部工程款项时，借记“在建工程——出包工程”科目，贷记“银行存款”科目；当在建工程竣工验收并将在建工程所发生的成本费用转作固定资产原值时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程——已包工程”科目；如果企业在建工程项目属于大修理项目，则当该项目验收完工时，应借记：“递延资产”、“待摊费用”、“预提费用”等科目，贷记“在建工程”科目。

实例分析：A企业将其厂房建造工程发包给B企业承建，按照双方合同约定A向B预付40万元工程款项，待完工后收到B企业工程结算单据时补付10万元工程款，同时将工程验收交付使用。

A企业有关会计处理如下（单位：万元）：1.工程款项预付时：借：在建工程——建筑工程（厂房） 40贷：银行存款 402.工程款项补付时：借：在建工程——建筑工程（厂房） 10贷：银行存款 103.工程完工且交付使用时：借：固定资产——厂房 50贷：在建工程——建筑工程（厂房） 50四、企业自营在建工程的会计处理（一）自营在建工程领用原材料等时的会计处理业主因自营在建工程发生的满足资本化条件的利息等借款费用，应当计入在建工程科目进行会计核算，即借记“在建工程——待摊支出”科目，贷记“应付利息”、“长期借款”等相应科目。

自营在建工程领用原材料、工程物资、库存商品等企业资源时，企业按照实际成本进行会计核算时应借记“在建工程”科目，相应贷记“原材料”、“工程物资”、“库存商品”等科目。

如果企业运用计划成本开展账务处理时，应将应予以分摊的成本差异同时进行结转，在此过程中如若涉及增值税有关事项，还要将有关增值税予以结转，如自营在建工程领用本企业生产的产品或库存商品，就应在会计处理时贷记“应交税16 2013.06会计师金——应交增值税（销项税额）”明细科目，再如在建工程信用本企业原材料时也应转出进项税额，即贷记“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”科目。

针对企业辅助生产部门提供的劳务（电、水、修理、设备安装及运输等），应当借记“在建工程”科目，贷记“应付利息”、“生产成本——辅助生产成本”等科目。

至于在建工程建设过程中企业应当负担的职工薪酬，应借记“在建工程”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

待在建工程完工时，企业应当交付使用为生产而准备的器具及工具等，并按工具或器具的实际成本，借记“低值易耗品”科目，贷记“工程物资——为生产准备的器具及工具）”明细科目。

（二）自营在建工程物资及设备购置时的会计处理作为企业自营在建工程的重要组成部分，设备及工程物资的购入不可避免且数额较大，需要在进行会计处理时予以充分的重视。

一方面，在企业为在建工程购置机器设备等准备物资时，应借记“工程物资——专用机器设备”、“工程物资——专用材料”等科目，贷记“应付票据”、“银行存款”、“应付账款”等科目。

另一方面，在企业为购置在建工程所需大型机器设备而需要预付有关款项时，应借记“工程物资——预付大型机器设备款项”明细科目，贷记“银行存款”等科目。

同时，在企业收到机器设备并对设备机器价款进行补付时，应借记“工程物资——专用机器设备”科目，贷记“银行存款”、“工程物资——预付大型机器设备款项”明细科目。

（三）自营在建工程及其物资遭遇毁损或报废等情况时的会计处理企业因各种原因（如地震、龙卷风等自然灾害）使得其单位（项）工程毁损或报废后，企业应根据单位在建工程或单项在建工程的整体价值扣除保险公司和过失人等的赔款以及减去工程残留价值后造成的净损失数额，借记“在建工程——待摊支出”科目，贷记“在建工程——安装工程”、“在建工程——建筑工程”等相应科目。

当在建工程的毁损或报废情况发生在企业筹办期间，则应借记“递延资产——开办费”科目，贷记“在建工程”科目；当企业在建工程全部毁损或报废情况发生在企业生产经营以后，企业应依据在建工程项目净损失数额，借记“营业外支出——非常损失”科目，同时贷记“在建工程”科目。

在建工程建设期间的工程物资如果发生一些处置净收益、盘盈等净收益事项，应借记“工程物资”科目，贷记“在建工程——待摊支出”科目；工程物资如果发生一些毁损、报废、盘亏等净损失事项，企业则应进行相反的账务处理。

（四）自营在建工程竣工验收及试运营阶段的会计处理针对企业在建工程竣工验收进行负荷联合试运营时所产生的有关支出或费用，业主应作如下账务处理：借记“在建工程——待摊支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“库存商品”等有关科目。

在负荷联合试运营阶段所形成的产品转为企业库存商品或对外销售的情况下，企业应借记“库存商品”、“银行存款”等科目，同时贷记“在建工程——待摊支出”科目。

此外，进行在建工程会计核算时如有涉及增值税事项，企业还应相应结转有关的增值税。

例如，在建工程完工后企业对外出售剩余工程物资时，应先结转工程物资有关的进项税额，即借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“工程物资”科目。

再如，在建工程完工后企业将剩余工程物资转作企业存货时，应借记“原材料”科目，“应交税金——应交增值税（进项税额）”明细科目，贷记“工程物资”科目。

企业结转在建工程之前因工程运转调试而形成的产品对外销售后，要按其实际销售收入冲减在建工程实际成本，即借记“银行存款”科目，贷记“在建工程”科目。

同样，在建工程试运转过程中发生的相应支出也应计入工程成本，会计处理为，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等有关科目。

（五）自营在建工程完工及结转有关成本时的会计处理至在建工程完工时如果还剩余已领出的工程物资，企业应当及时办理剩余物资退库手续，并作相应的会计账务处理，即借记“工程物资”科目，贷记“在建工程”科目。

至在建工程竣工达到预定可使用状态时，企业应科学计算合理分配待摊支出并相应结转在建工程有关成本，即借记“在建工程——建筑工程”、“在建工程——安装工程”等科目，贷记“在建工程——待摊支出”科目，同时借记“固定资产”等科目，贷记“在建工程——建筑工程”、“在建工程——安装工程”等科目。

五、科研项目在建工程的会计处理根据财会便[2002]36号文件有关规定，针对企业承担的科研项目，企业可单独设置“在建工程”科目对科研项目经费进行核算，并依据项目内容合理设置专家咨询费、材料费、燃料动力费等明细科目。

通过“专项应付款”科目对国家拨入的科研专项资金进行核算，待研发成功形成一项或多项固定资产后，将科研项目所发生的费用全部归集到“在建工程”科目。

科研项目结束后核销或结转固定资产之时须分类进行会计处理：如果企业自留科研成果，应当将“专项应付款”转入“资本公积”科目，同时将产生的研发费用从“在建工程”科目转入“固定资产”科目；如果科研成果归国家所有，应按可以核销的专项应付款数额，借记“专项应付款”科目，贷记“生产成本”科目。

科研项目实施过程中，企业收到或应收的资本性投资特定用途拨款用于工程项目时，借记“在建工程”科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。

针对工程项目完工未形成长期资产需核销的部分，应借记“专项应付款”科目，贷记“在建工程”科目；形成长期资产的部分，应借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积——股本溢价或资本溢价”科目。

针对科研项目费用支出没有形成固定资产且已获批核销的部分，应借记“专项应付款”科目、贷记“在建工程”、“生产成本——技术服务或开发”等科目。

参考文献：[1]陈丽英.浅谈在建工程结转固定资产的账务处理[J].财经界，2009（10）.[2]谢冰.增值税转型后在建工程涉税会计处理[J].财会通讯，2011（12）.[3]张荣艳.浅析新增值税法下企业在建工程领用存货的会计处理[J].广西大学学报（哲学社会科学版），2011.33（06）.作者单位：陕西延长石油集团有限责任公司油煤新技术开发公司June.2013 17Accountant。