2、从永久性差异、时间性差异转为暂时性差异 3、明确资产的计税基础和负债的计税基础 4、递延税款分解为递延所得税资产和递延所得税负债
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资产负债表债务法
基本核算程序： 1.确定资产、负债的账面价值 2.确定资产、负债的计税基础（难点） 3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差
19
累计折旧
11
贷：固定资产——小汽车
30
借：固定资产——设备 20（16+4）
营业外支出
3
贷：固定资产清理
19
银行存款
4
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2
B公司：
借：固定资产清理
25
累计折旧
15
贷：固定资产——设备 40
借：固定资产——小汽车
银行存款
4
营业外支出
5
贷：固定资产清理
16（20-4） 25
1
例如：A公司以一辆小汽车换取B公司一台设备，A公 司小汽车的账面原价为30万元，累计折旧为11万元， 公允价值为16万元，B公司设备账面原价为40万元， 累计折旧为15万元，公允价值为20万元，A公司支
付了4万元现金给B公司，不考虑相关税费（经分析， 该交换具有商业实质）
A公司：
借：固定资产清理
贷：长期应收款 2000 贷：长期应收款 2000
借：未实现融资收益 634 借：未实现融资收益147
贷：财务费用 634 贷：财务费用 147
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十一、借款费用的核算有变化
1、借款费用资本化的资产范围扩大了
---符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的 购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态 的固定资产、投资性房地产和存货等资产
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九、债务重组准则发生重大变化
1、强调债权人作出让步 2、会计处理的原则发生变化 债务人：
重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额， 确认债务重组利得；偿债资产公允价值与账面价值之间 的差额，按照资产处置处理 债权人： 重组债权的账面价值与受让资产的公允价值之间的差额，
固定资产处置损失＝80-50=30万元 债务重组利得＝100-50=50万元
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应用举例
债务人账务处理：
借：固定资产清理 累计折旧
贷：固定资产
800 000 200 000
1 000 000
借：应付账款－－乙公司
1 000 000
营业外支出－－处置非流动资产损失 300 000
确认债务重组损失；受让资产按公允价值入账
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应用举例
甲公司因购货原因于2019年1月1日产生应付乙公司 账款100万元，货款偿还期限为3个月。2019年4月1 日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与 乙公司协商进行债务重组。双方同意： 以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车 原值为100万元，已提累计折旧20万元，净值80万 元，公允价值为50万元。 假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。 计算（债务人）：
也可采用直线法
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例：甲公司销售一套大型设备，协议约定采用 分期收款方式，从销售当年年末分5年收款， 每年2000万,合计10000万。不考虑增值税。
其他资料:假定购货方在销售成立日支付货款， 只须付8000万即可。
分析：应收金额的公允价值可以认定为8000 万, 据此可计算得出年金为2000万，期数为5 年，现值为8000万的折现率为7.93%。（具 体计算过程可参照有关财务管理教材的“内插 法”）
2
贷：其他应付款
2
借：其他应付款
110
借：库存商品 80
应交税费—增值税（进项）18.7
贷：发出商品 80
贷：银行存款
128.7
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分期收款销售的计量方法
分期收款销售：应收金额的公允价值 （未来现金流量现值） 1、公允价值与应收金额的差额，作为 未实现融资收益
实际利率法摊销，冲减财务费用 2、摊销结果与直线法相差不大，
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销售日 第1年末 第2年末 第3年末 第4年末 第5年末 总额
未收本金 A=A-C 8000 8000 6634 5160 3570 1853
财务费用 本金收现 B=A×7.93% C=D-B
0
0
634
1366
526
1474
410
1590
283
1717
147
1853
2000
8000
总收现 D 0 2000 2000 2000 2000 2000 10000
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账务处理(不考虑增值税因素)：
销售成立时：
借：长期应收款
10000
贷：主营业务收入 8000
未实现融资收益 2000
第1年末：
第5年末：
借：银行存款 2000
借：银行存款 2000
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售后回购（其他应付款）
例：甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增 值税17万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元 购回。
借：银行存款
117
贷：应交税费—增值税（销项） 17
其他应付款
100
借：发出商品
80
贷：库存商品
80
借：财务费用
2、允许资本化的借款费用范围扩大了：由专门借 款扩大到一般借款
3、专门借款利息费用资本化金额的计算不再与资 产支出的金额挂钩
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十二、所得税的核算发生重大变化
1、核算方法发生变化 原制度：应付税款法、纳税影响会计法（递延法、
债务法） 新准则：资产负债表债务法 重心从利润表转向资产负债表
八、非货币性资产交换要求采用公允价值
企业发生的非货币性资产交换，如同时满足 下列两个条件应采用公允价值计量：
（1）交换具有商业实质
（2）换入或换出资产的公允价值能够可靠 计量
（换入资产的入账价值=换出资产的公允价值 +支付的相关税费
换出资产的公允价值与换出资产账面价值的 差额计入当期损益）
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贷：固定资产清理
800 000
营业外收入－－债务重组利得
500 000
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应用举例
债权人账务处理：
借：固定资产
500 000
营业外支出－－债务重组损失 500 000
贷：应收账款
1000000
15.11.2发生重 大变化