第一节财务与会计管理体制概述在实施经济调整和体制改革以前，中国大陆实行的是高度集中的计划经济管理体制，通过制订分行业、分部门、分所有制的财务及会计制度来规范企业的会计和财务管理工作，财务管理是作为计划经济管理的手段，而会计工作又是作为财务管理的手段，在这种体制下，实行财务、税务、会计制度相一致的原则，随着改革开放的深入和社会主义市场经济发展方向的确立，1993年12月中共八届全国人大常务委员会第九次会议通过了修改《中华人民共和国会计法》的决定，《会计法》是大陆会计法律规范体系的最高层次，它是制定其它会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则，在此之前，国务院于1992年11月分别批准了财政部《企业会计准则》和《企业财务通则》。

为了具体规范企业的会计准则规定的会计原则和政策真正贯彻到会计核算工作中，而又在总结多年来制定会计核算制度经验的基础上，按基本准则的要求，中国大陆财政部会计司于1993年6月制定了下十三个分行业的会计制度：一、工业企业会计制度二、运输（交通）企业会计制度三、农业企业会计制度四、施工企业会计制度五、房地产开发企业会计制度六、金融企业会计制度七、保险企业会计制度八、运输（民用航空）企业会计制度九、运输（铁路）企业会计制度十、邮电通信企业会计制度十一、对外经济合作企业会计制度十二、旅游饮食服务企业会计制度十三、商品流通企业会计制度第二节适用于外商投资企业的财务管理和会计制度《企业财务通则》、《企业会计准则》和外商投资企业财务及会计制度是根据社会主义市场经济的要求制定。

新的企业财务及会计制度体系由《企业财务通则》、《企业会计准则》，分行业的企业财务制度、企业内部财务管理及会计制度共同组成。

《企业财务通则》及《企业会计准则》主要规范了企业从事财务会计活动、实施财务管理和会计监督必须统一遵循的基本准则；分行业的企业财务及会计制度是按照行业特点将通则具体化；企业内部财务及会计管理办法则是对通则、分行业的企业财务及会计制度的进一步充实和细化。

为了指导、帮助外商投资企业制定企业内部财务管理及会计制度，中国大陆财政部分别于1992年6月24日发布《中华人民共和国外商投资企业财务管理规定》和《中华人民共和国外商投资企业会计制度》，此外按照上述二个财政部所发布之行政规定，外商投资企业的财务及会计活动尚应遵守中国大陆其它有关法律和法规。

第三节会计帐务处理一、会计科目和会计报告根据外商投资企业会计制度及其它有关规定。

外商投资企业的会计帐务处理包括会计科目、会计报告及会计账册之设置之具体内容，分别说明如下。

外商投资企业的会计科目应当根据会计核算的需要，参照财政部制定或者由财政部审核同意的行业会计科目设置。

没有规定的行业会计科目的企业，可以参照其它行业的会计科目设置。

会计科目一般分为资产、负债、投资人权益和损益四大类，工业企业还可以增加成本类科目。

会计科目应当参照行业会计科目的规定分类顺序编号。

外商投资企业的会计报告包括会计报表和财务情况说明书。

会计报表包括资产负债表、利润表、财务状况变动表以及利润分配表及有关附表。

需要上报汇总的资产负债表、利润表和利润分配表，必须按照财政部制定或者由财政部审核同意的行业会计表格式及项目内容编制；其它报表可以由企业根据需要，参照财政部制定或者由财政部审核同意的行业会计报表格式及项目内容编制。

没有规定的行业会计报表的企业，可以参照其它行业的会计报表编制。

财务情况说明书的主要内容包括：(一)投资总额、投资构成以及投资进度；(二)资本变动情况；(三)生产经营情况；(四)盈亏情况及利润分配情况；(五)资金变动及周转情况；(六)外汇平衡情况；(七)主要税费的缴纳情况；(八)财产的盈亏无损废情况；(九)会计核算方法的变更；(十)其它有必要说明的情况季度会计报表和年度会计报告应当分别报送主管财政部门、当地税务机关、企业主管部门以及投资人。

年度会计报告还应当报送原审批机关。

季度会计报表应当于季度终了后15天内报出，年度会计报告应当于年度终了后4个月内连同中国注册会计师的查帐报告一并报出。

以外币作为记帐本位币的企业，年度外币资产负债表、利润表和利润分配表，应当换算为人民币资产负债表、利润表和利润分配表。

企业向其它企业投资，如投资额占接受投资企业的资本总额或者股本总额50％以上，应当将本企业和接受投资企业的会计报表合并，编制合并会计报表。

由于接受投资企业与本企业的经营性质不同等原因不宜编制合并会计报表的，经主管财政部门或国务院有关主管部门核准，可以不予合并。

接受投资企业的会计报表不论是否已经合并，都应当随同本企业的会计报表一并报送有关部门。

二、分行业会计报表为了建立外商投资企业会计报表分户报送制度，中国大陆财政部陆续自1992年1月起发布外商投资工业、旅游企业、房地产、商品流通、银行、租赁、农业、交通、施工等行业企业的统一会计报表格式和编制说明。

另外又根据若干会计制度补充规定，对各企业的会计科目表和会计报表项目作相应的调整。

外商投资企业编报会计报表、报表编号、名称、种类，根据《外商投资企业会计制度》规定“没有规定的行业会计报表的，企业可参照其它行业的会计报表编制”，现以工业企业编制之会计报表汇总如下：三、会计账册外商投资企业采用借贷复式记帐法。

外商投资企业可以以人民币作为记帐本位币，也可以某种外币（一般应为国家外汇管理局公布牌价的外币，下同）作为记帐本位币。

记帐本位币一经确定，不得随意变更。

如果有必要变更，应当报经主管财政部门或国务院有关主管部门批准，自新的会计年度开始时变更，并在变更年度的财务情况说明书中予以说明。

经营多种货币信贷业务或者融资租赁业务的企业，也可以根据实际需要，按照人民币和各种有关外币分别记帐。

外商投资企业应当设置日记帐、总分类帐和明细分类帐三种主要帐簿以及各种必要的辅助性帐簿。

各种帐簿应以中文或者同时为中文或外文，根据审核无误的原始凭证、记帐凭证或者凭证汇总表等登记，做到登记及时、内容完整、数字准确、摘要清楚。

各种帐簿中的记录，如需更正，必须严格按照《会计人员工作规则》进行。

由合作各方分别纳税的中外合作经营企业，对于合作各方共有的财产和债务以及共同的收入和费用，应当比照本规定设置联合帐簿，合作各方还应分别设置各自的有关帐簿。

四、会计电算化为了加强对会计电算化工作的管理，促进会计电算化事业的健康发展，中国大陆财政部根据《会计法》的规定，于1994年6月30日发布了《会计电算化管理办法》、《商品化会计核算软件评审规则》和《会计核算软件基本功能规范》。

有关会计电算化管理办法的重要规定如下：在大陆境内销售的商品化会计核算软件应当经过评审。

商品化会计核算软件评审工作由省、自治区、直辖市、计划单列市、财政厅（局）或者财政部组织进行。

通过评审的商品化会计核算软件，由组织评审的财政部门核发财政部统一印制的《商品化会计核算软件评审合格证》。

取得《商品化会计核算软件评审合格证》的商品化会计核算软件，在中国大陆的销售不受地区的限制。

中国大陆境外开发研制并经过实际运行的商品化会计核算软件，应当经过财政部组织的评审，确认符合中国大陆法律、法规、规章和其它规定后，可以在市场上销售。

采用电子计算器替代手工记帐的企业，应当具备以下基本条件：(一)使用的会计核算软件达到中国大陆财政部发布的《会计核算软件基本功能规范》的要求。

(二)配有专门或主要用于会计核算工作的电子计算器或电子计算器终端并配有熟练的专职或者兼职操作人员。

(三)用电子计算器进行会计核算与手工会计核算同时运行三个月以上，取得一致的结果。

(四)有严格的操作管理制度。

主要内容包括：1.操作人员的工作职责和工作权限。

2.预防原始凭证和记帐凭证等会计数据未经审核而输入计算器的措施。

3.预防已输入计算器的原始凭证和记帐凭证等会计数据未经核对而登记机内帐簿的措施。

4.必要的上机操作记录制度。

(五)有严格的硬件、软件管理制度。

主要内容包括：1.保证机房设备安全和电子计算器正常运转的措施。

2.会计数据和会计核算软件安全保密的措施。

3.修改会计核算软件的审批和监督制度。

(六)有严格的会计档案管理制度。

对于已经采用电子计算器替代手工记帐的企业，其会计凭证、会计帐簿、会计报表等会计档案保管期限按照《会计档案管理办法》的规定执行。

第四节企业会计准则及财务通则之重要规定一、企业会计准则自1995年5月1日起，大陆财政部陆续印发了多项具体会计准则征求意见稿，共30项具体会计准则。

以具体会计准则规范的业务内容看，大致可以归纳为三类：一类是涉及会计要素具体会计准则，一类是涉及财务报告的会计准则，一类是特殊业务的会计准则。

此外，自《企业会计准则》和各行业新会计制度实施以来，中国大陆财政部陆续制定了一系列补充规定，特别是就财税体制和外汇体制改革涉及的会计问题，制定了会计处理办法。

为便于有关部门、企业和财会人员全面了解和掌握这些规定的内容，贯彻执行新制度，做好财务会计工作，亦陆续编辑了《会计制度补充规定及问题解答》。

二、企业财务通则《企业财务通则》和分行业企业财务制度公布后，为便于外商投资企业更好地贯彻实施新财务制度，中国大陆财政部根据地方财政部门和企业的反映，依照国家有关外商投资的法律、法规，针对外商投资企业特点和管理需要，曾于1993年12月23日制订了《外商投资企业执行新企业财务制度的补充规定》，其规定主要内容如下：(一)外商投资企业的下列财务问题，按照外商投资企业所得税法、外商投资企业法等有关法律、法规的规定执行：1.投资者投入企业的出资或合作条件之鉴价对于投资者投入外商投资企业应当作价的出资或合作条件，须依法进行资产的鉴价。

其中，外资企业的外国投资者以工业产权、专有技术作价出资，其作价应当与国际上通常的鉴价原则相一致，其作价金额不得超过外资企业注册资本的20％。

2.中外合作经营企业在合作期限内先行回收投资中外合作经营企业在合同中约定合作期满时企业的全部固定资产归中国合作者所有的，可以在中外合作经营企业合同中约定外国合作者在合作期限内先行回收投资的办法，但须按有关法律的规定和合同的约定，对中外合作经营企业的债务承担责任。

中外合作经营企业合同约定外国合作者在缴纳所得税前回收投资的，须报经主管财政税务机关批准。

外国合作者先行回收投资，要在保证企业正常生产经营活动的情况下进行。

3.外商投资企业无形资产摊销外商投资企业无形资产的推销，应当采用直线法计算。

作为投资或者受让的无形资产，在协议、合同中规定使用年限的，可以按照该使用年限分期摊销；没有规定使用年限的，或者是自行开发的无形资产，摊销期限不得少于10年。

4.外商投资企业固定资产折旧方法、折旧年限和估计残值外商投资企业固定资产的折旧一般采用直线法或工作量法，需要采用其它折旧方法或改变现有折旧方法的，须依法履行报批手续。