分支机构按成本加成计价的期末存货 还包含了内部未实现利润，需在编制 总、分支机构联合财务报表时予以抵 消。
第二节 总公司与分支机构往来 的会计处理
（二）按高于成本计价的会计处理
（一）账户设置
“分支机构往来”账户
总公司
“存货”账户
“备抵存货超成本数”账户
分公司 “存货”、“总公司往来”两个账户
第二节 总公司与分支机构往来 的会计处理
（一）特点P372
有利于客观评价分支机构的经营业绩。
影响分支机构自身及总、分公司之间计 价标准的一致性，使得联合财务报表的 编制程序较按成本计价复杂。
第二节 总公司与分支机构往来 的会计处理
按高于成本计价，成本加成百分比具 有一定的主观性，有时不一定符合实 际情况，影响分支机构利润的正确性。
第一节 分支机构概述
（三）会计信息披露的双重性
总公司编个别报表 分公司编个别报表
编制联合报表
对外提供
第二节 总公司与分支机构往来 的会计处理
一、按成本计价的会计处理
（一）特点P367
总、分公司计价标准一致，简化了联合报表 编制。
总公司发交存货收益按收入转回总公司时确 认，较好地遵循了收入实现原则。
总公司
分公司
“分支机构往来” “总公司往来”
第一节 分支机构概述
借
总公司往来
贷
（1）分转给总的资产 （1）收到总的资产
（2）分的净损失
（2）分的净收益
第一节 分支机构概述
借
分支机构往来
贷
（1）总转给分的资产 （2）分的净收益
（1）收到分的资产 （2）分的净损失
第一节 分支机构概述
两个帐户的比较
（3）本期接收的存货与期初存货，本期部分实现销售。 借：备抵存货超成本数 贷：主营业务成本 存货
第三节 分支机构的其他 会计处理
一、总公司账上共同费用分摊的会计处理
方法1
先记在总公司账上，期末分摊给各分支 机构，调整各分支机构利润。
借:利润――分支机构 贷:销售费用
缺点：分支机构账上由于少记费用而虚增
借
备抵存货超成本数
贷
发往分支机构 存货已实现销 售，将其超成 本数转入利润
发往分支机构 存货的超成本 数
未实现销售超成 本数
第二节 总公司与分支机构 往来的会计处理
1、无期初存货情况下的会计处理
往来事项的会计处理除商品调拨需 按高于成本价记入账簿外，其余的 经济业务都与上述按成本计价的会 计处理相同。
利润，经过调整后成为真实的利润。
第三节 分支机构的 其他会计处理
方法2：
采用开具借项通知单的方式告知各分支机构。
总公司： 借：分支机构往来
贷：销售费用
分支机构： 借：销售费用
贷：总公司往来
优点：分支机构的利润表反映其真实的利润。 见P377例9-3
第三节 分支机构的 其他会计处理
二、分支机构往来事项的会计处理 （一）集中核算制下的会计处理 无运费P378例9-4 有运费P378例9-5
第六章 分支机构会计
本章主要内容
分支机构的概念、特点及类型 总公司与分支机构之间往来业务的会计处理 分支机构的其他会计处理 总公司与分支机构联合财务报表的编制 销售代理机构的会计处理

第一节 分支机构概述
一、分支机构的概念及分类
（一）概念 分支机构是企业（总公司或总部）设立 的，不具备法人资格，经营管理受总公 司控制的业务经营单位。
总公司发交出售收益首先全部体现为分支机 构的经营业绩，夸大了分支机构的获利能力。
第二节 总公司与分支机构往来 的会计处理
（二）会计处理
往来经济业务，应分别登记分支机 构账上的“总公司往来”账户和总 公司账上的“分支机构往来”账户， 并结出期末余额。
发生的不涉及总公司的经济业务， 分支机构单独做会计分录。
举例P373 [例9-2]
2、有期初存货情况下的会计处理P376
第二节 总公司与分支机构 往来的会计处理
2、有期初存货情况下的会计处理P376
在编联合报表时应按不同销售情况编制抵消分录： （1）本期接收的存货与期初存货，本期全部销售。
借：备抵存货超成本数 贷：主营业务成本
（2）本期接收的存货与期初存货，本期全部未销售。 借：备抵存货超成本数 贷：存货
第二节 总公司与分支机构往来 的会计处理
期末结转损益类账户 ，将利润转到总公司。 年终 ：
1、总、分公司编制“个别财务报表”。 2、总公司编制“联合财务报表 ”。（对外）
“联合报表工作底稿”的编制程序 （见P371）
举例P367 [例9-1]
第二节 总公司与分支机构往来 的会计处理
二、按高于成本计价的会计处理
第三节 分支机构的 其他会计处理
（二）分散核算制下的会计处理
各个分支机构的往来不需要通过总公 司往来账户。
见P379例9-6
优缺点：能够直接反映各分支机构之 间往来事项的实际情况，但是编制联 合报表工作底稿的抵消分录的工作量 较大，实际工作中很少采用。
第三节 分支机构的 其他会计处理
记录的内容相同，但方向相反
性质不同
“总公司往来”账户
所有者权益类帐户
负债类帐户
“分支机构往来”账户
长期投资帐户 应收项目帐户
在联合报表中，两帐户金额相互抵消
第一节 分支机构概述
（二）发交商品计价的可选择性
发交给分支机构的商品存货计价：
可以选择：成本计价 成本加成计价 零售价计价 高于成本计价
（二）特点 1．分支机构是非法律主体。 2．分支机构受总公司控制。 3．分支机构是一个独立的会计主体。
第一节 分支机构概述
（三）分类
根据总公司在资金和商品赊销上对分 支机构的控制程度不同分类： 分散制分支机构 集中制分支机构
如分店、分行、分公司、营业部、分厂
第一节 分支机构概述
1、分散制分支机构的特点： 资金来源于总公司，货源大部分由总公司 供给 拥有相对独立的业务经营自主权（可独立 开户收支，存货也可从别处购进，自行决 定赊销额度，可直接向客户交货取款） 单独核算其盈亏
（自主权大，积极性高，易出效益）
第一节 分支机构概述
2、集中制分支机构的特点：
不单独核算其盈亏 一般不设置正式账簿，只有简单的辅
助或备查记录。 所有一切会计事项由总公司并入自己
的账簿
（可以节省会计处理成本，但自主权 小，积极性低，会影响效益）
第一节 分支机构概述
二、分散制分支机构会计的特点 （一）账户设置的对应性