Ø加计扣除比例提高
举个简单的例子——
A企业（非高企）： 2018年收入1000万元
研发费用100万元 其他费用成本800万元
企业在计算所得税时， 虚增计算了费用，应纳 税所得额减少，因此少 交了企业所得税
未享受加计扣除：应缴企业所得税为（1000-100-800）*25%=25万元
享受加计扣除：应缴企业所得税为（1000-100*1.75-800）*25%
研发费用加计扣除 可享受到的优惠
★ 税收优惠： - 企业所得税优惠，税基式减免 - 可与税率式、税额式减免同时享受
例如高企： 所得税率25%-15%
+ 研发费用加计扣除
★ 普惠性： - 不限定企业资质
★ 无比例或额度限制：
2018年度申报研发费用 加计扣除企业数： 总数3088家 高企1445家
- 不设下限，未设定研发费用比例要求
（2020年6月）
研发费用加计扣除

相关文件
关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税[2015]119号） 关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告（2015年第97号） 国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告（2017第 40号） 财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关 政策问题的通知（财税〔2018〕64号 ） 研发费用加计扣除政策执行指引（1.0版） 关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知（财税〔2018〕99号） 国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公 告（2018年第23号） 高企认定费用归集口径——科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发《高 新技术企业认定管理工作指引》的通知（国科发火〔2016〕195号）
自主研发：研发过程原始真实的记录及证明 委托/合作研发：经科技行政主管部门登记的 技术合同，以及委托/合作研发的过程记录
——什么时间做？
根据项目研发记录判断项目实际执行期。
——是否具有实质性创新？
横向对比：与行业同类产品技术工艺相比 纵向对比：与本企业旧产品技术工艺相比
研发费用加计扣除 研发费用归集范围
研发费用加计扣除 研发活动的核心要求
- 符合政策规定的定义和条件（实质性创新，不在负面清单中） - 持续进行、目标明确、系统性活动（主题明确，有研发过程记录） - 研发时限的合理性（与目标匹配，有记录印证）
研发费用加计扣除 相关政策对研发活动的定义比较
• 研发费用加计扣除与高 新技术企业认定对“研 发活动”核心要求一致
• 如企业同时享受两个政 策时，研发活动应一致
研发技术管理 研发活动的组织形式
自主开发 - 完整的研发过程记录
委托开发 - 技术需求 - 过程交流 - 验收交接
合作开发、集中开发 - 各自投入 - 各获相应权利
以及这些方 式的组合
研发技术管理
委托开发
定义
知识产权 合同登记 受托方
研发费用加计扣除 研发活动过程记录
- 不设上限，费用越高减免税越大
★ 亏损也可以享受
当年应纳税所得额 减少（负值增加）， 待弥补亏损增加
2018年申报研发费用加 计扣除额： 最高5.32亿元 最低0.02万元
研发费用加计扣除 财政资金叠加扶持
所得税减免 14.82亿元
市级研补 9.01亿元
2019年，2451户企业
区级研补： 思明区 火炬区 海沧区 翔安区 同安区
Ø 自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和
研发人员名单；
Ø 结题报告
研发费用加计扣除 哪些项目需要鉴定？
税务机关要求
- 税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有 异议的，转请科技部门出具鉴定意见
企业自主申请
- 企业自己有需求
不是 前置条件
研发费用加计扣除 研发项目鉴定做什么？
——有没有做？
人员 人工 费用
40号公告
直接从事研发活动人员的 工资薪金、基本养老保险 费、基本医疗保险费、失 业保险费、工伤保险费、 生育保险费和住房公积金， 以及外聘研发人员的劳务 费用
97号公告:
√ 研究人员 √ 技术人员：工程技术、 自然科学、生命科学 √ 辅助人员：技工 ×后勤人员
研发费用加计扣除 研发费用归集范围
外聘 研发 人员
外聘 人员
40号公告
与本企业或劳务派遣企业签订 劳务用工协议（合同）和临时 聘用的研究人员、技术人员、 辅助人员。接受劳务派遣的企 业按照协议（合同）约定支付 给劳务派遣企业，且由劳务派 遣企业实际支付给外聘研发人 员的工资薪金等费用，属于外 聘研发人员的劳务费用
研发费用加计扣除 哪些企业可以享受研发费用加计扣除？
开展研发活动
0
- 符合“研发活动”定义 - 不在“研发活动”7类
负面清单内
财务管理规范
0
- 会计核算健全 - 实行查账征收 - 准确归集研发费用
7种行业不适用
0
- 烟草制造业 - 住宿和餐饮业 - 批发和零售业 - 房地产业 - 租赁和商务服务业 - 娱乐业 - 财政部和国家税务总局规定的
其他行业
研发费用加计扣除 什么是“研发活动”
内部自 发开展
明确具体的 新技术 新工艺 新产品
全过程 管理
实质性 创新
研发费用加计扣除 研发活动的“负面清单”
不属于 研发活动
L 常规性升级 L 公开成果直接应用 L 商品化后技术支持 L 现有产品技术重复或简单改变 L 市场调查研究 L 常规的质量控制、测试分析、维修维护 L 社会科学、艺术、人文研究
研发费用加计扣除 什么是“研发费用加计扣除”
《企业所得税法》及其条例——
企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用； Ø未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开 发费用的50%加计扣除； Ø形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
2018年9月财政部、税务总局、科技部《关于提高研究开发费用税前 加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）——
Ø 自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业关于自主、委 托、合作研究开发项目立项的决议文件；
Ø 与研发目标对应的研发过程不同阶段的原始记录（如设计
图纸、软件开发编程记录、配方记录等）；
Ø 验证是否达到研发目标的不同阶段的原始测试记录（测试
记录、测试报告等）；
Ø 研发过程变更、修改的原始记录，研发过程讨论沟通原始记 录以及邮件等；