出口退税类知识点
一、出口货物退（免）税概念
出口退税是在国际贸易业务中，对报关出口的货物或劳务退还或免征在国内的增值税和消费税。

具体商品的出口退税率可在海关网站或出口退税申报系统内查询。

但并不是所有的出口货物均可享受退税或免税。

比如零退税率货物出口也要纳税。

二、出口货物退（免）税方法
1. 出口货物退（免）增值税的方法主要有：
⑴“免. 退”税，即对出口环节增值税免税，进项税额按规定退税率退税。

该方法适用于外贸企业（一般纳税人资格）；
⑵“免. 抵. 退”税，即对出口环节增值税免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，不足抵扣的部分实行退税。

该方法适用于生产企业（一般贸易或进料加工复出口贸易）；
⑶免税，即对出口货物免征增值税。

该方法适用于来料加工贸易出口货物、小规模纳税人出口货物、生产企业出口的非视同自产货物等。

三、享受退税的出口货物一般应具备的条件
1 、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；
2、必须是属于报关离境的货物。

这里所称的“境”是指关境，目前在税收处理上，货物进入出口加工区、综合保税区、保税物流中心（B型）、保税物流园区等海关特殊监管区域的，视为离境。

货物进入保税区不视为离境。

3、必须是在财务上作销售处理的货物；
4、必须是出口收汇的货物（暂时未收汇的也可以先办理退税申报）。

四、出口货物退税的计算方法
1. 外贸企业实行“免、退”税，即对本环节增值税部分免税，进项税额退税。

基本计算公式为：
应退税额=不含增值税购进金额*退税率
出口退税举例----外贸企业
某外贸企业在2015年11月从一般纳税人处购入服装 400件，不含税价20000元, 税额3400元；当月全部出口，离岸价3000美元。

该出口货物的法定退税率为15% 汇率7,请计算所属期11月份应退税额及进行增值税纳税申报。

答：11月份应退税额=20000*15%=3000
11 月份应纳税额=0 （无内销）
1、购进商品时：
借：库存商品一库存出口商品 20000
应交税金一应交增值税（进项税额） 3400
贷：银行存款或应付帐款 23400
2、实现销售收入时:
借：银行存款或应收帐款 3000*7 = 21000
应交税金一应交增值税T 形帐户明细 借方 贷方
2、免、抵、退税的计算办法
贷：主营业务收入一出口商品销售收入 21000
结转出口商品成本时， 借：主营业务成本一出口商品销售成本
20000 贷：库存商品一库存出口商品 20000 3、申报退税时
借：主营业务成本 20000* （17% —15% = 400
贷：应交税金一一应交增值税（进项转出） 400
借：应收出口退税 3000
贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 3000
4 、收到退税时
借：银行存款 3000
贷：应收出口退税 3000
收入21000
免、抵、退税是将退税和征税结合一起计算的，需要通过应纳税额、免抵退税不得免征和抵扣税额、免抵退税额等分项目的计算，才能计算出免抵税额和应退税额。

有关计算公式如下：
1. 当期应纳税额二当期内销货物的销项税额一（当期进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额。

其中，当期免抵退税不得免征和抵扣税额二出口货物离岸价X外汇人民币牌价X （出口货物征税税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额，
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 =免税购进原材料价格X （出口货物征税率—出口货物退税率）。

如果当期没有免税购进原材料价格，上述公式中的免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额，以及后面公式中的免抵退税额抵减额就不用计算。

2. 免抵退税额二出口货物离岸价X外汇人民币牌价X出口货物退税率-免抵退税额抵减额。

其中，免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格X出口货物退税率。

3. 如当期期末留抵税额w当期免抵退税额，则当期应退税额二当期期末留抵税
额，当期免抵税额二当期免抵退税额一当期应退税额；如当期期末留抵税额〉当期免抵退税额，则当期应退税额二当期免抵退税额，当期免抵税额二0。

当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。

例1:某有进出口经营权的棉纺厂系增值税一般纳税人，所生产的混纺布的增值税征税率为
17%，退税率14%。

该厂2015年11月从国内累计采购生产所需原材料等取得的增值税专用发票
注明的价款为 600万元，进项税额102万元；上期留抵税额为 72万元。

本月内销销售额为
400 万元，自营出口货物销售额折合人民币 1000万元，成本率60%。

本期申报的免抵退税所对应的 外销收入为2000万元（单证齐全）。

根据上述资料有关分录为：
⑴购入原材料。

借：原材料 600
应交税金一应交增值税（进项税额） 102
贷：银行存款 702
⑵实现销售收入时。

借：银行存款 1468
贷：应交税金一应交增值税（销项税额）
—外销 ⑶结转产品销售成本时
借：产品销售成本一内销（400X 60% 240
产品销售收入一内销 (400X 17% 68
400
1000
—外销(1000X 60% 600 贷：产成品840
⑷计算出口货物不得免征和抵扣税额，调整出口货物产品销售成本时。

不得免征和抵扣税额=2000X（17%-14% = 60
借：产品销售成本一外销60
贷：应交税金一应交增值税（进项税额转出）60
⑸计算当期申报的应纳税额、免抵退税额、应退税额、免抵税额：
当期应纳税额=400X 17%- （102-60）—72= —46（万元）为留抵。

68-102+60-72 出口货物免抵退税额=2000X14%= 280 （万元）。

因为当期期末留抵税额46万元V当期免抵退税额280万元，
则当期应退税额二46万元，当期免抵税额二280—46 = 234 （万元）
从计算结果可以看出，应纳税额为负数，反映的是留抵税额，说明企业出口
货物准予抵扣和退税的进项税额，没有在内销货物应纳税额中得到全部抵减，未抵减的部分需要退税。

但由于当期留抵税额V当期免抵退税额，只能按当期留抵税额退税，也就是说退税金额不能超过企业实际缴纳给国家的金额。

取得《免抵退税审批通知单》后做如下分录:
借：应交税金一应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）234
借：应收出口退税46
贷：应交税金一应交增值税（出口退税）280
应交税金一应交增值税T形帐户明细
借方贷方
4080000 4080000
例2:假设例1中的上期留抵税额为346万元，其他资料不变，则当期应纳税额
=40007沧（102- 60）—346= —320 （万元）。

即当期期末留抵税额为320万元，此时因为当期期末留抵税额320万元〉当期免抵退税额280万元，则当期应退税额二280万元，当期免抵税额=280—280= 0, 11月期末留抵结转下期继续抵扣税额=320 —280= 40 （万元）。

借：应交税金一应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）0
借：应收出口退税280
贷：应交税金一应交增值税（出口退税）280
例3:假设例1中的上期留抵税额为20万元，其他资料不变，则当期应纳税额=
400X 17沧（102—60）—20= 6 （万元）；当期免、抵、退税额=2000X 14沧280 （万元），当期应退税额=0,当期出口货物免、抵税额=280—0= 280 （万元）。

借：应交税金一应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）280
借：应收出口退税0
贷：应交税金一应交增值税（出口退税）280。