路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
1、收入的含义
中华人民共和国企业所得税法实施条例
第十二条 企业所得税法第六条所称企业取得收入的货币形式，包括 现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及 债务的豁免等。
企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币形式，包括固定 资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的 债券投资、劳务以及有关权益等。
四、税务机关应加强对股权转让所得计税依据的评估和审核。对 扣缴义务人或纳税人申报的股权转让所得相关资料应认真审核，判断 股权转让行为是否符合独立交易原则，是否符合合理性经济行为及实 际情况。
对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理 由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所 对应的净资产份额核定。
三、特殊性税务处理下的股权转让
（一）几个关键词 （二）股权转让的三种运作方式和税务处理 （三）股权转让适用特殊性税务处理的条件 （四）特殊重组业务中涉外的特别规定
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三、特殊性税务处理下的股权转让
（一）几个关键词
1、《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问 题的通知》财税[2009]59号
认定为居民企业有关问题的通知
国税发（2009）82号文 （一）企业负责实施日常生产经营管理运作的高层管理人员及其高层管理 部门履行职责的场所主要位于中国境内； （二）企业的财务决策（如借款、放款、融资、财务风险管理等）和人事 决策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中国境内的机构或人员决定，或需 要得到位于中国境内的机构或人员批准； （三）企业的主要财产、会计账簿、公司印章、董事会和股东会议纪要档 案等位于或存放于中国境内； （四）企业1/2（含1/2）以上有投票权的董事或高层管理人员经常居住于 中国境内。
（三）居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股的非居民企业进行投资；
（四）财政部、国家税务总局核准的其他情形。
八、本通知第七条第（三）项所指的居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控 股关系的非居民企业进行投资，其资产或股权转让收益如选择特殊性税务处理，可 以在10个纳税年度内均匀计入各年度应纳税所得额。”
（一）非居民企业向其100%直接控股的另一非居民企业转让其拥有的居民企业股权， 没有因此造成以后该项股权转让所得预提税负担变化，且转让方非居民企业向主管 税务机关书面承诺在3年（含3年）内不转让其拥有受让方非居民企业的股权；
（二）非居民企业向与其具有100%直接控股关系的居民企业转让其拥有的另一居民企 业股权；
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境外企业认定为中国居民企业后的税收变化
认定前是非居民企业 认定为居民企业
向中国政府交纳企业所得 来源于中国的所得 税的所得范围
来源于境内、境外 的全部所得
该公司收取境内子公司股 预提所得税 息红利时对中国纳税义务
该公司向股东支付股息红 无 利时对中国的纳税义务
免税 预提所得税
条例第八条：“企业所得税法第三条所称实际联系，是指非居民企 业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以 及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。”
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（二）非居民企业的纳税义务（续）
税法第四条：“企业所得税的税率为25%。 非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为 20%。”
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1、收益的计算确认
根据《个人所得税法》第二条第九款和《个人所得税法实施条 例》第八条第九款之规定，个人转让股权应当缴纳个人所得税。
根据《个人所得税法》第六条第五款以及《个人所得税法实施 条例》第二十二条的规定，个人股权转让以转让股权的收入额减除 财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。
税法第二十七条：“企业的下列所得，可以免征、减征企业所得 税：
股权、不包括投资和持有环节、不涉及上市公司、清算、资产转 让。
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二、股权转让中企业和个人的所得税纳税义务
（一）企业所得税
1、收入的含义 2、收益计算 3、纳税义务发生的时间 （二）个人所得税 1、收益的计算 2、加强征管 3、接受赠股权 4、外国个人投资者转让境内企业股权
处理方式
处理
务处理
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（三）股权转让适用特殊性税务处理的条件
1、具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的；
2、企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动；
3、企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让 所取得的股权；
个人所得税
国税函 [2009]285号
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股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企 业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或 受让方，应到主管税务机关办理纳税（扣缴）申报
（二）转让股权过程中的个人所得税
1、收益的计算 2、加强征管 3、受赠股权 4、外国个人投资者转让境内企业股权
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（一）居民企业和非居民企业的判断
所得税法第二条：“企业分为居民企业和非居民企业。本法所称居民企 业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机 构在中国境内的企业。本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成 立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在 中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。”
“统一、鼓励、接轨、技术”
2、“日常经营活动”和“企业重组”
3、股权收购：一家企业（以下称为收购企业）购买另一家企业（以下 称为被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。收购 企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。
4、股权支付：企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本 企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式。
1、问题的严重程度（上市前重组、平安、福建、土地增值税） ；2、问题的特点；3、主体的缺失
（二）我们的工作目标
1、知情权；2、选择权；3、降低风险和损失
（三）律师和会计师的区别
1、定性与定量；2、日常经营活动与企业重组；3、制定方案；4 、合同安排；5、争议解决
（四）审慎工作，远离奇迹 （五）本次讲座的范围
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3、接受赠与股权问题
《个人所得税法》“十、偶然所得；十一、经国务院财政部门确 定征税的其他所得。“《个人所得税法实施条例》八条“偶然所得，是 指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得” 。
4、外国个人投资者转让境内企业股权
“外籍个人转让其在中国境内外商投资企业的股权取得的超 出其出资额的部分的转让收益，…依20%的税率缴纳…个人所得税” 。
股权转让中的企业所得 税和个人所得税
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2020年4月8日星期三
讲座提纲
一、背景和综述 二、股权转让中企业和个人的所得税纳税义务 三、特殊性税务处理下的股权转让 四、跨境操作和反避税监管 五、避税问题的思考
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一、背景和综述
（一）研究资本运作税务问题的必要性
（国税发[1993]045号）
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二、股权转让中企业和个人的所得税纳税义务
（一）企业所得税
1、收入的含义 2、收益计算 3、纳税义务发生的时间 （二）个人所得税 1、收益的计算 2、加强征管 3、接受赠股权 4、外国个人投资者转让境内企业股权
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2、收益计算
国税函[2010]79号 企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认 收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让 所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东 留存收益中按该项股权所可能分配的金额。
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3、纳税义务发生的时间
税种和文号 企业所得税 、国税函 [2010]79号 企业所得税
国税函 [2009]698号
内容 企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时 ，确认收入的实现。
扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，非居民企业应 自合同、协议约定的股权转让之日(如果转让方提前取得股权转让 收入的，应自实际取得股权转让收入之日)起7日内，到被转让股 权的中国居民企业所在地主管税务机关（负责该居民企业所得税 征管的税务机关）申报缴纳企业所得税。
收购股权的原有计
税基础确定
7、一般 确认股权转让所得 性税务处 或损失 理
收购企业取得被收 购企业股权的计税 基础，以被收购股 权的原有计税基础 确定
取得股权的计税基 础应以公允价值为 基础确定
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（二）股权转让的三种运作方式和税务处理
运作方式
换股型
增资型
转让型
可能适用的税务 特殊性税务 特殊性税 一般性税务处理
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2、加强征管
关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知
（国税函[2009]285号）
一、股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后 至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或 受让方，应到主管税务机关办理纳税（扣缴）申报，并持税务机关开 具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到 工商行政管理部门办理股权变更登记手续。
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（二）非居民企业的纳税义务
税法第三条：“居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴 纳企业所得税。