主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入
12
常用会计科目(续）
费用（成本）类科目
主
生 产 成 本
制 造 费 用
管 理 费 用
财 务 费 用
主 营营 业业 务费 成用 本
其 他 业 务 支 出
营 业 务 税 金 及 附
营 业 外 支 出
所 得 税
加
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常用会计科目(续）
利润类科目
本年利润
（利润分配）
第三讲 账户与借贷记账法
《基础会计学》课程开发组
1
本讲主要内容
账户的含义 账户的结构 借贷与增减 复式记账法 借贷记账法 登记账户
2
问题
全球会计人才告急——四大:哪儿找德才 兼备的账房先生
– 安永英国的董事长兰德先生感慨地说：“从 去年到现在的18个月中，会计人才奇缺的状 况没有得到根本缓解。21世纪什么最值钱， 对于像我们这样的专业会计公司，当然是 ‘会计人才’了。” （2005－7－21）
左边为“借”，右边为“贷”
26
借贷记账法—记账符号及其涵义(续)
“借”、“贷”纯粹是记账符号，是会计上的 专门术语，既不能按其本来的字义去理解，也 不能直接当作增加或减少
“借”和“贷”可以指明账户的对应关系，通 过账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去 脉
“借”和“贷”可以用来判别账户的性质
总分类账户对明细分类账户起着控制的作用， 而明细分类账户则是总分类账户的补充和具体 化，起着辅助总分类账户的作用。
17
账户结构
账户的结构应能指明经济业务所引起经 营资金运动某一组成部分(具体表现为某 一会计要素或账户)的变动方向、变动金 额及其结果。
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账户结构（续）
账户的基本结构分为两部分，
所谓账户，就是对会计要素进行分类反 映所规定的项目及其使用方法
–会计要素的进一步分类 –账户结构与登记方法
5
账户的分类
账户与会计要素
–资产类账户：现金、库存商品、固定资产 –负债类账户：短期借款、长期借款等 –所有者权益类账户： 实收资本、盈余公积
等 –费用类账户： 管理费用、商品销售成本等 –收入类账户：商品销售收入等 –利润类账户：本年利润
–通过两个或多个账户，同时如实反映所涉 及的两个或多个方面。
–反映资金运动的来龙去脉
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复式记账法
复式记账法的要素
–记账符号
• 例如：“借”与“贷”； “增”与“减”
–记账规则 –试算平衡
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借贷记账法—记账符号及其涵义
借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号 “借”和“贷”表示账户中两个固定部位，
–一部分反映增加 –一部分反映减少
账户结构的两个方向可以用不同的符号 表示。在借贷记账法下，用借方和贷方 表示账户的两个方向。
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账户结构（续）
账户金额：
–期初余额 –本期增加额 –本期减少额 –期末余额
余额一定在增加方 账户金额四个指标之间的关系
期末 余额
＝
期初 余额
＋
本期
增加额
－
本期
减少额
–凡是余额在借方的账户为资产类账户 –余额在贷方的账户为负债类账户或所有者权益类账
户 27
借贷记账法—账户结构
资产账户结构 –资产的增加记在账户的借方，减少记在账户的 贷方，如有余额必定在账户的借方 –资产类账户各指标之间的关系
6
账户与会计科目
是对会计要素进行分类反映 所规定的项目，也称为账户的名称。
7
设置账户的原则
单个账户与全部账户：独立地说明会计 要素中的某一方面与系统、全面地反映 会计要素以及整个财务会计对象
满足决策与管理的需要 考虑行业特点，统一性和灵活性相结合
8
常用会计科目
资产类科目
现 金
银 行 存 款
短 期 投 资
应 收 账 款
应 收 账 款
坏 账 准 备
预 付 账 款
材 料 采 购
原 材 料
库 存 商 品
产 成 品
其 他 应 收 款
待 处 理 财 产 损 溢
长 期 投 资
固 定 资 产
累 计 折 旧
无 形 资 产
长 期 待 摊 费 用
9
常用会计科目(续）
14
常用会计科目(续）
特殊账户
–打括号的会计科目，如坏账准备、累计折旧、利 润分配分别是应收账款、固定资产、本年利润的 抵减科目(备抵调整账户)。
–待处理财产损溢等会计科目具有双重性质
15
账户的层次
账户的多层次的分类记录体系
账户的层次取决于分类的详细程度
一级账户 总分类账户
二级账户A 二级账户B
合作关系”
我国《企业基本会计准则》的规定
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复式记账法
复式记账法的涵义
–任何经济业务都会涉及两个或两个以上的 方面
–复式记账法就是对每项经济业务都要以相 等的金额在两个或两个以上相互联系的账户 中进行登记，借以全面反映资金运动的来龙 去脉的一种科学的记账方法。
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复式记账法
复式记账法的基本特点
负债类科目
应
付
短 期 借 款
应 付 账 款
应 付 票 据
预 收 账 款
其 他 应 付 款
应 付 工 资
应 付 福 利 费
应 交 税 金
利 润 或 应 付
预 提 费 用
长 期 借 款
应 付 债 券
股
利
10
常用会计科目(续）
所有者权益类科目
实收资本或者股本
资本公积
盈余公积
11
会计科目表（续）
收入类科目
《辛德勒的名单》与会计伊查克·施泰恩 妈妈的账本与全家人的心情？
3
问题（续）
家庭是如何记录其收入与开支的？ 企业是如何记录其经济业务的？ 现代账房先生与古代账房先生有区别吗？ 要回答这些问题，需要关注以下几个方
面：
– 会计有哪些记录方法？ – 会计记录经济业务的程序和步骤有哪些？
4
帐户的含义
20
“丁”字账户结构
属教学用账户
在借贷记账法下，左边为借方，右边为贷方。
（约定俗成）。
借方
会计科目 贷方
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引入“会计分期”
会计期间
– 提供财务报表的间隔期间 – 通常把一年作为一个会计期间 – 会计分期也可以半年或季为单位
为什么需要进行会计分期？
– 现代会计之父帕乔利(Pacioli) ： “…因为经常的会计核算有利于保持长期的
三级账户 （明细分类账户）a2
三级账户 （明细分类账户）a1
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总分类账户与明细分类账户的关 系
总分类账户提供总括的信息，明细分类账户提 供详细的信息
从数量上看，总分类账户“金额”的借方合计、 贷方合计和余额应当与它所统驭的所有明细分 类账户的借方合计之和、贷方合计之和和余额 合计之和各自保持相等。