中国注册会计师独立审计准则构成
中国注册会计师独立审计准则(旧)由 三个层次组成：基本准则、 具体准则与 实务公告、 执业规范指南。前两个层次 的准则属于法定要求，第三个层次准则不 具有强制性。
中国注册会计师独立审计准则
独立审 计准则
基本 准则
执业规 范指南
具体准则与 实务公告
一般 准则
外勤 准则
从麦克逊·罗宾斯事件看审计准则的作用
在此基础上，调查人员对该公司经理的背景作了进一步 调查，结果发现公司经理菲利普·科斯特及其同伙，相互勾 结，侵吞公司资产。根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际 财务状况早已"资不抵债"，应立即宣布破产。而首当其冲的 受损失者是汤普森公司。为此，汤普森公司指控沃特豪斯会 计师事务所，要求赔偿其全部损失。 在听证会上，沃特豪 斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。会计师事务 所认为，他们执行的审计，遵循了美国注册会计师协会在 1936年颁布的《财务报表检查》（审计准则的前身）中所 规定各项规则。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合 谋所致，审计人员对此不负任何责任。最后，在证券交易委 员会的调解下，沃特豪斯会计师事务所以退回历年来收取的 审计费用共50万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。
分析
1）将损害其独立性。这种收费方式将诱导会计师 事务所为了收取剩余的费用而放弃审计原则，甚 至帮助银行粉饰其财务状况，使事务所与银行有 了直接的经济利益关系
2）损害D注册会计师的的独立性，因为所审计的 会计报表使由D注册会计师协助编制的，这样属 于注册会计师兼营与鉴证业务不相容的业务
第五节 职业后续教育准则
2．收费主要来源于某一鉴证客户； 3．过分担心失去某项业务；
4．与鉴证客户存在密切的经营关系；
5．对鉴证业务采取或有收费的方式； 6．可能与鉴证客户发生雇佣关系。
自我评价 1．鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键 管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；
2．为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务； 3．为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。
影响因素
可能损害独立性的主要情形
关联关系 外界压力
1．与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董 事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直 接重大影响的员工； 2．鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对 鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前 高级管理人员； 3．会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴 证客户长期交往； 4．接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或 能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或 超出社会礼仪的款待。
报告准则
➢ 形成审计意见、出具审计报告 ➢ 应报告审计范围、会计责任、审计责任、
审计程序 ➢ 报告被审报表与既定标准的符合程度 ➢ 审计意见的类型
第三节 质量控制准则
❖ 质量控制与质量控制准则 ❖ 会计师事务所的全面质量控制 ❖ 审计项目的质量控制 ❖ 独立审计准则与质量控制准则
中国注册会计师质量控制准则
假定A会计师事务所于X银行存在以下情况：
1）A会计师事务所与X银行签订的审计业务书约 定：审计费用为150万元，X银行在事务所提交审 计报告时支付一半。剩余一半视股票能否上市决 定是否支付
2）审计小组成员D注册会计师自2008年以来一直 协助X银行编制会计报表
要求：分别就上述情况说明会计师事务所或者 CPA的独立性是否受到损害，说明理由
美国的审计准则体系
它主要用于民间审计所从事的财务会计报 表审计。分为一般准则、工作准则和报告 准则三部分。
一般准则：训练与能力、独立性、职业道 德
工作准则：制定审计计划、内控制度评审， 收集证据、编制审计工作底稿；
报告准则 ：对会计报表的编制、一贯性、 披露表达审计意见，明确审计责任
第二节 独立审计准则
它是为确保审计质量符合独立审计准 则要求而建立和实施的控制政策和程序的 总称。
2007年1月1日实施，共十一章93条。 它分为两个部分：会计师事务所的全面质 量控制和审计项目的质量控制。
中国注册会计师质量控制准则的内容（93条）
全面质量控制
总则5条 质量控制制度的要素2条 对业务质量承担的领导责任4条 业务道德规范9条 客户关系和具体业务的接受与保持8条 人力资源9条 业务执行26条
业务工作底稿9条
监控17条
审计项目质量控制
记录3条 附则1条
第四节 职业道德基本准则
什么是道德???????
道德是指一系列的原则及价值标准
解决道德困境
人们制定了正式的道德框架来解决 道德困境问题。
1. 获取相关事实。 2. 从事实中辨认出道德内容。 3. 决定谁受到了影响。 4. 辨认可行的其他方案。 5. 确认各种方案所可能导致的后果。 6. 决定适当的行动。（什么是适当的
行动？）
这六个步骤便是解决道 德困境的基本途径。
职业界和社会为了使审计人员的行为达到高标准所采用的方法
CPA 考试
质量 管理
同业互查
GAAS 及其 解释(公认审计
准则）
审计人员 行为
美证交会SEC
职业道德规范
后续教育
法律责任
CPA事务所 分拆
职业道德规范
原则 行为规则 行为规则解释 道德裁决
用哲学术语规定的最理想道德标准 非强制性的
第一 职业后续教育目标 第二 职业后续教育形式 第三 独立审计准则与后续教育准则
中国注册会计师后续教育基本准则
它是为注册会计师保持和提高其专 业胜任力与执业水平，掌握和运用相关 新知识、 新技能 、 新法规所进行的学 习和研究。
中国注册会计师后续教育基本准则的内容
1.总则 2.一般原则 3.内容与形式 4.组织与实施 5.检查与考核 6.附则
报告 准则
一般审 计业务
特殊审 计业务
新审计准则体系（具体内容：资料）
独立审计准则基本准则
❖ 一般准则 ❖ 外勤准则 ❖ 报告准则
一般准则
❖ 审计总目标 ❖ 胜任能力 ❖ 独立、客观、公正 ❖ 保密 ❖ 审计责任与会计责任 ❖ 审计意见的使用
外勤准则
❖ 签定约定书 ❖ 审计计划 ❖ 内部控制和管理建议书 ❖ 抽样审计 ❖ 可运用的审计程序 ❖ 审计工作底稿 ❖ 业务助理与专家 ❖ 期后事项、或有损失、持续经营能力 ❖ 电子数据处理环境 ❖ 重要性与审计风险
❖独立审计准则的概念与作用 ❖中国独立审计准则体系 ❖独立审计基本准则
中国注册会计师独立审计准则的含义
中国注册会计师独立审计准则是规 范注册会计师执行审计业务、 获取审 计证据、形成审计结论和出具审计报告 的专业标准，它是中国注册会计师职业 规范体系的核心部分。
独立审计准则的作用
❖ 为注册会计师审计取信于社会提供保证 ❖ 有利于维护注册会计师事务所和注册会计
具体规定的至少要达到的道德标准 强制性的
AICPA 职业道德部对行为规则作出的解释. 非强制性的，但审计人员偏离时必须给出合理说明
AICPA对处罚作出的解释及对审计人员或其他人提出 的关于行为规则的疑问所作的解答. 非强制性的，但审计人员偏离时必须给出合理说明
注册会计师的职业道德基本准则
注册会计师职业道德是注册会计师的 职业品德、职业纪律、专业胜任能力、 职业责任等总称。
职业道德概念
❖ 概念：人们在从事某项职业过程中应遵 循的与其特定的职业活动相适应的行为 规范。
中国注册会计师职业道德规范
职业道德基本准则的 基本内容
总则 一般原则 专业能力与技术标准 对客户的责任 对同行的责任 其他责任
职业道德规范指导意见的基 本内容
独立性 专业胜任能力 保密 收费与佣金 与执行鉴证业务不相容的工作 接任前任注册会计师的工作 广告、业务招揽和宣传
1．在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧 而受到解聘威胁； 2．受到有关单位或个人不恰当的干预； 3．受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范 围。
案例分析
基本案情：X银行拟公开发行股票。委托A会计师 事务所审计其2008和2009年度的会计报表。双方 于2009年底签订审计业务约定书。
从2001年8月18日至9月3日，我们对中天勤审计银 广夏1999年度和2000年度会计报表进行专向调查。调 查表明，签字注册会计师严重违反《注册会计师法》、 《中国注册会计师独立审计准则》和《中国注册会计师 职业道德基本准则》的规定，存在重大过失，未发现银 广夏会计报表中的重大虚假问题，出具了不实的审计报 告。签字注册会计师根本没有履行必要的审计程序，如 对天津广夏应收账款进行函证时，将所有询证函交由公 司发出，未要求公司的债务人将回函直接寄达会计师事 务所，而是由公司交给注册会计师。注册会计师未按照 独立审计准则执业，而非履行了必要的审计程序却根本 没有发现银广夏管理层舞弊行为。
师的合法权益 ❖ 有利于提 高注册会计师审计工作质量，
是注册会计师执行审计业务的规范与指南。 ❖ 是注册会计师发表审计意见的客观依据
从麦克逊·罗宾斯事件看审计准则的作用
【案例】麦克逊·罗宾斯药材公司事件
麦克逊·罗宾斯药材公司在1937年的资产负债表中虚 构1907.5万美元的资产，其中包括存货虚构1000万美元， 销售收入虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美元。罗宾 斯药材公司的债权人朱利安·汤普森公司，在审核罗宾斯药 材公司财务报表时发现了疑点，请求官方协调控制证券市场 的权威机构--纽约证券交易委员会调查此事。调查发现该公 司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯·沃 特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查看 这些审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司 的财务状况及经营成果发表了"正确、适当"等无保留的审计 意见。