（七）营业及管理费用预算 表3-13 M公司营业及管理费用预算
营业费用：销售人员工资 广告费 包装、运输费 保管费
管理费用：管理人员工资 福利费 保险费 办公费
合计 平均每季
（八）现金预算（见下页表3-14）
2000 5500 3000 2700 4000 800 600 1400 20000 5000
标报告董事会审批）通过或驳回修改 ❖ 批准后下达各部门执行
董事会
审批 下达
预算管理 委员会
审核 调整
预算管理 办公室
汇总公司 预算
结束
总预算及各分预算
…….
销售及费用预算 生产与成本预算 管理及费用预算 资本预算 现金预算 预计利润表 预计资产负债表
业务部门
据业务计划 编制本部门
预算
销售预算 成本、费用预算 现金预算
M公司产品成本预算
单位成本
生产 期末 销货
每千克或 投入量 成本 成本 存货 成本
每小时
（元） 640件 20件 630件
直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 合计
5 10千克 50 2 10小时 20 0.5* 10小时 5 1.5* 10小时 15
90
32000 1000 31500 12800 400 12600 3200 100 3150 9600 300 9450 57600 1800 56700
第三节 财务预算的编制
❖ 现金预算的编制 ❖ 利润表预算和资产负债表预算的编制
一、现金预算的编制
❖ 现金预算的内容，包括现金收入、现金支出、现金 多余或不足，以及多余的利用和不足的筹措方案。
（一）销售预算。为整个预算的编制起点。因为现金 收入来源于销售。销售预算主要包括销售量、单价、 销售收入等。
1636 5
8180
三
198 10
1980 364
2344 396
1948 5
9740
四
182 10
1820 400
2220 364
1856 5
9280
全年
640 10
6400 400
6800 300
6500 5
32500
❖ 如同销售预算要计算预计现金收入一样，材料采购预 算也要计算预计现金支出。
预计生产量（件） 单位产品工时（小时） 人工总工时（小时） 每小时人工成本（元） 人工总成本（元）
105 10 1050 2 2100
155 10 1550 2 3100
198 10 1980
2 3960
182 640
10 10
1820 6400
2
2
3640 12800
（五）制造费用预算（见下页表3-11）
第十四章 财务预算
第一节 财务预算概述 第二节 财务预算的编制程序和方法 第三节 财务预算的编制
第一节 财务预算概述
❖ 财务预算的含义 ❖ 财务预算的由来 ❖ 财务预算的功能 ❖ 全面預算體系 ❖ 全面预算管理的意义
一、财务预算的含义
❖ 财务预算的主体是企业 ❖ 财务预算是企业编制的财务计划
❖ 它是以货币为单位的数字化、表格化的财 务计划
第二节 财务预算的编制程序和方法
❖ 全面预算的编制程序 ❖ 全面预算的编制方法 ❖ 全面预算的编制起点
（一）全面预算的编制程序
❖ 最高层确定年度预算目标，并下达规划指标 ❖ 最基层草编预算 ❖ 各部门汇编部门预算 ❖ 预算管理办公室汇总公司预算 ❖ 预算管理委员会审查、平衡公司预算 ❖ 董事会审批（或行政首长批准、主要预算指
（四）全面预算管理的过程
❖ 预测、决策与计划 ❖ 编制、汇总与审批 ❖ 执行与控制 ❖ 分析与调整 ❖ 考核与评价
五、全面预算管理的意义
❖ 全面预算管理是一种将各项管理内容协调在一 起的集成化管理
❖ 全面预算管理是一种将各项管理功能融合在一 起的集成化管理
❖ 全面预算管理是一种将各项管理思想和管理方 法整合在一起的集成化管理
长期预算 ❖ 按预算期 短期预算
总预算 ❖ 按涉及内容 专门预算
销售预算 业务预算 ❖ 按涉及领域 生产预算 资本预算、现金预算
财务预算 各种预计财务报表
（三）全面预算的组织体系
❖ 预算管理委员会 ❖ 预算编制机构
战略层投资中心 ❖ 预算执行机构：责任中心 经营层利润中心
作业层成本中心 ❖ 预算监控与协调机构 ❖ 预算信息反馈系统
季度
变动制造费用： 间接人工 间接材料 修理费 水电费 小计
固定制造费用： 修理费 折旧 管理人员工资 保险费 财产税 小计
合计 减：折旧 付现费用
一
二
三
四
全年
105
155
198
182
640
105
155
198
182
640
210
310
396
364
1280
105
155
198
182
640
525
775
990
❖ 采购分现购和赊购。
❖ M公司的现购和赊购均为50％。
本年现金支出＝本年采购金额＋支付上年应付账款-年 末应付账款＝32500＋2350-4640＝30210
（续表3-9）
M公司预计现金支出
季度
一 二 三 四 全年
支付上期应付账款 本期现购支出 现金支出合计 （年末应付账款）
2350 2650 5000
表3-7
M公司销售预算
季度
一
二
三
四 全年
预计销售量（件） 预计单位售价 销售收入
100 200 20000
150 200 30000
200 200 40000
180 200 36000
630 200 126000
❖ 销售预算通常要分品种、月份、销售区域、推销员 等编制。本例只分季度编制。
❖ 销售预算中通常还包括对赊销、现销的预计和对收 回前期应收账款的预计，并由此预计现金收入。
8000 18000 26000
12000 24000 36000
16000 21600 37600
42200 75600 117800 14400
（二）生产预算。其主要内容包括销售量、期初和期末
存货、生产量。生产量主要由销售量决定。
预计生产量＝预计销售量＋预计期末存货-预计 期初存货
表3-8
M公司生产预算
季度
期初现金余额 加：现金收入（表3-7） 可供使用的现金
减：直接材料（表3-9） 直接人工（表3-10） 制造费用（表3-11） 营业及管理费用（表3-13） 所得税 购买设备 股利 支出合计
现金多余或不足
向银行借款 还银行借款 借款利息（年利率10％） 合计 期末现金余额
❖ M公司每季现销占60％，赊销占40％。
本年现金收入＝本年销售收入＋收回上年应收账款
-年末应收账款＝126000＋6200-14400＝117800
（续表3-7）
M公司预计现金收入
季度
一 二 三 四 全年
收回上期应收账款 本期现销收入 现金收入合计 （年末应收账款）
6200 12000 18200
910
3200
1000 1000
200 75
100 2375 2900 1000 1900
1140 1000
200 85
100 2525 3300 1000 2300
900
200 110 100 2310 3300 1000 2300
900 1000
200 190 100 2390 3300 1000 2300
❖ 滚动预算法，又称连续预算法或永续预算法， 是指随时间的推移和市场条件的变化，不断延 伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保 持一个固定期间的预算编制方法，一般适用于 季度预算的编制。
（三）现金预算的编制起点
市场进入期—以资本预算为起点。 市场成长期—以销售预算为起点。 市场成熟期—以成本预算为起点。 市场衰退期—以现金预算为起点。
预计材料采购量＝生产需要量＋期末存量-期初存量
表3-9
M公司直接材料预算
季度
预计生产量（件） 单位产品材料用量 生产需要量 加：预计期末存量 合计 减：预计期初存量 预计材料采购量 单价 预计采购金额
一
105 10
1050 310
1360 300
1060 5
5300
二
155 10
1550 396
1946 310
❖ 全面预算是企业为了实现长期目标和短期 目标，通过科学预测和决策以及广泛的沟 通和协调所制定的、用数字表格形式反映 的、一定时期内企业在生产、经营、采购、 销售、投资、筹资以及财务成果等各个方 面的业务计划的总称。其特点如下：
❖ 目的性、先进性、定量性 ❖ 全面性、全员性、全程性
（二）全面预算的内容分类
3940 4000
800 460 400 9600 12800 4000 8800
（六）产品成本预算。其主要内容是产品的单位成本
和总成本。有关数据来自于直接材料预算、直接人
工预算和制造费用预算。(0.5=3200/6400=变动制造
费用分配率。1.5=9600/6400=固定制造费用分配率)
表3-12
…….
年度预算目标确定的SMART原则
S—— 具体的（Specific） M——可衡量的（Measurable） A——可达到的（Attainable） R—— 相关的（Relevant） T—— 基于时间的（Time-based）
（二）全面预算的编制方法
❖ 按其业务量基础的数量特征不同，可分为固定 预算法和弹性预算法