茶树的管护费用是指分为幼苗期、幼 年期的管护费用及成年期、衰老期的管护 费用。
▪ 例如为茶树剪枝发生的费用、为茶树灭虫 发生的人工和药物费用、为茶树施肥、防 冻发生的费用等。
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▪ 茶树在幼苗期、幼年期经过培植，其价值 能够继续增加，因此管护费用应资本化计 入生物资产成本，而在成年期、衰老期为 了维护或提高其产能及品质，需要对其进 行管护等，但此时的茶树能够产出茶叶， 带来现实的经济利益，因此所发生的这类 后续支出应当予以费用化，计入当期损益 或作为当期产能的成本 。借记“管理费用”
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（一）、生产性生物资产的主要账务 处理
▪ 1、外购的茶树苗时按购买价格、运输费、保险 费以及其他可直接归属的相关税费 ，借记“生
产性生物资产-未成熟生产性生物资产”，贷记
“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等 科目。
2、自行营造的茶树应按达到预定生产经营目的 前发生的必要支出，也即在其幼苗期、幼年期， 发生的一切支出，借记“生产性生物资产-未成 熟生产性生物资产”，贷记“银行存款”、“应
生物资产茶树的核算要点
芮国民
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▪ 一、茶树的生长特性
▪ 根据茶树不同时期的生育特点，把茶树分为 四个生物学年龄时期，即幼苗期、幼年期、 成年期、衰老期。
▪ 幼苗期是指从茶子萌发到茶苗出土，出现第 一次生长休止时为止。
▪ 茶树的幼年期，是指茶树从第一次生长休止 到出现第一次开花结实为止的时间。这段时 间里，茶树是营养生长，性器官还没有分化 成熟，不会开花结果，故称幼年。
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二、新会计准则下茶树的会计要 点
▪ 生产性生物资产分别“未成熟生产性生物 资产”和“成熟生产性生物资产”以及生 产性生物资产的种类、群别、所属部门等 进行明细核算。
▪ 上述所说的茶树的幼苗期、幼年期作为未 成熟生产性生物资产；成年期、衰老期作 为成熟生产性生物资产。
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▪ 新税法实施条例要求企业根据生产性生物 资产的性质和使用情况，合理确定预计净 残值，并根据资产的不同分别明确其最低 折旧年限：林木类生产性生物资产10年 。
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5、茶叶成本核算
▪ 收获的茶叶，按照采收过程中发生的材料 费、人工费和应分摊的间接费用等必要支 出计算确定结转其成本 。借记“农产品-** *茶叶”，贷记“农业生产成本”、“累计 折旧”、“原材料”、“应付职工薪酬”
付职工薪酬”、“原材料”、“累计折旧”等科 目。
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▪ 当茶树达到预定生产经营目的时，也即进 入成年期按“生产性生物资产-未成熟生产 性生物资产***茶树”账面余额，借记“生 产性生物资产-成熟生产性生物资产***茶 树” ，贷记“生产性生物资产-未成熟生 产性生物资产***茶树”。已计提减值准备 的，还应同时结转已计提的减值准备。
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▪ 茶树出现自然更新后，即进入衰老期，经 过几次反复更新，树体便渐渐趋于死亡。 持续时间，人工种植情况下，经济生产年 限一般只有40—60年；
▪ 所谓“自然更新”，是指茶树生理机能衰 退、顶端优势减弱，甚至不能发芽，花果 大量产生，在树根部位，新抽出大量的枝 条(称“地刈枝”、“地蘖枝”)，茶树形 成上、下两层树冠(俗称“两层楼茶树”)。 这是茶树生理机能自我调节的结果，故称 “自然更新”。
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▪ 实务中，常用的间接费用分配方法通
常以直接费用或直接人工为基础，直接费 用比例法以生物资产或农产品相关的直接 费用为分配标准，直接人工比例法以直接 从事生产的工人工资为分配标准 。
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▪ 毛茶加工过程中发生的直接费用在“生产 成本”科目中核算，发生的共同费用在 “制造费用”科目中归集后按一定标准分 摊，如产量等
等科目。以后茶叶加工及包装等费用应当 按照《 企业会计准则第1 号—— 存货》 准则要求核算。
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▪ 茶叶的成本计算截至各种毛茶，茶叶收获过程中 发生的间接费用，如材料费、人工费、生产性生 物资产的折旧费、为组织和管理生产所发生的管 理人员的工资及福利费用、折旧修理机、机物料 消耗、低值易耗品摊销、水电费、办公费、差旅 费、运输费、保险费、设计制图费、试验费、劳 动保护费、土地开发费摊销等应分摊的共同费用， 应当在生产成本归集，借记“农业生产成本—— 共同费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存 款”、“原材料”、“应付职工薪酬”、“生产 性生物资产累计折旧”等科目；在会计期末按一 定的分配标准，分配计入有关的成本核算对象， 借记“农业生产成本——农产品”科目，贷记 “农业生产成本——共同费用”科目。
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6、例解
▪ A公司2000年初自行营造1000亩茶树。 （1）、当年发生种苗费2,000,000元，平 整土地所用机械折旧费200,000元，当年 肥料160,000元，农药100,000元，人工费 280,000元，管护费119,000元。
或“农业生产成本”科目，贷记“银行存 款”等科目。
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4、茶树的折旧核算
▪ 茶树从进入成年期后，应当按期计提折旧，并根 据用途分别计入相关资产的成本或当期损益。折 旧方法包括年限平均法、工作量法、产量法等， 其中产量法是按照茶树能提供的茶叶的产量来计 提折旧的方法，其实质是工作量法的一种特殊形 式。笔者认为产量法更能够体现生物资产的自身 生长发育规律，符合成本收益配比原则。对生产 性生物资产计提折旧应借记“农业生产成本”， 贷记“生产性生物资产——累计折旧”
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▪ 茶树的成年期，是指从第一次开花结实 到出现第一次自然更新时为止。时间较长， 受人工栽培刺激的茶树约25—30年，生育 条件好的，时间更长。在茶树的成年期里， 根据生殖生长、开花数量的多少，可分为 “青年期”、“壮年期”两个相对时期。 成年期茶树生育最为旺盛，产量和品质都 处于高峰阶段，也是最佳的经济栽培时期。