年度的收入、
③借：应交税费——应交所得税
成本和税金
贷：以前年度损益调整
④借：利润分配——未分配利润
贷：以前年度损益调整
发生在其他时 间，不论是当 年销售的，还 是以前年 度销售的，冲 减退回当期的 销售收入和销 售成本
借：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 贷：应收账款
借：库存商品 贷：主营业务成本
应交税费——应交增值税（销项税额） （按折让的金额×增值税率）
贷： 应收账款 / 银行存款
（4）销售退回
①借：以年度损益调整
发负• 生债销在表资日售产至退回，是贷指应：交企银税行费业存—款售—应出交的增值商税（品销由项税于额质） 量、
财准应务日冲品报之减告间报种批，告不符合②要借贷求：：库等以存前商原年品度因损而益调发整生的退货。
（2）按销售月份的实际成本计算： 借：库存商品 100 贷：主营业务成本 100
（5）分期收款销售
借：长期应收款
（合同或协议价款）
贷：主营业务收入 （合同或协议价款的公允价值）
未实现融资收益（未确认的收入）
借：主营业务成本 （产品实际成本）
贷：库存商品
借：银行存款
（每期实际收到的款项）
贷：长期应收款
2.销售商品收入的计量及账务处理
• 企业应当按照合同或协议价款确定销售商品收入金额， 无合同或协议的，按双方都同意的价格确定。
• 某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式， 如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当 按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品 收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间 的差额，计入未确认融资收益。
一、收入 （一）收入的概述
1.收入的界定 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者
权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。
我国企业会计准则将收入分为销售商品收入、 劳务收入和让渡资产使用权收入、建造合同收入。 确认为“主营业务收入”和“其他业务收入”。
二、收入的确认和计量
（一）、销售商品收入 1.销售商品收入的确认标准（同时满足）
借：未实现融资收益 （每期摊销的金额）
例：某工业企业2010年2月份销售甲产品100件，单位 售价14元，单位销售成本10元。因质量问题，该批产 品于2010年5月份退回10件，货款已经退回，该商品 增值税17%，销售应退回的增值税已经取得有关证明。
（1）借：主营业务收入 140
应交税费——应交增值税（销项税额）23.8
贷：银行存款
163.8
（2）特殊情况销售收入的会计处理
不符合收入 借：发出商品
确认条款的
贷：库存商品
情况下的处理
（如购货方资 金周转暂时存
借：应收账款——XX企业
在问题）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
当购货方 条件好转时
借：应收账款——XX企业 贷：主营业务收入
借：主营业务成本 贷：发出商品
例：A企业2012年5月2日以托收承付方式向B企业销售 一批商品，成本为40 000元，增值税专用发票上注明： 售价60 000元，增值税10 200元。A企业在销售时已 知B企业资金周转发生暂时困难，但A企业考虑到为 了促销以免存货积压，同时B企业的资金周转困难只 是暂时的，未来仍有可能收回货款，因此，仍将商品 销售给了B企业。由于此项收入目前收回的可能性不 大，A企业在销售该商品时不能确认收入。假设A企 业纳税义务发生.
应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额（总价 法）。现金折扣在实际发生时计入财务费用（借方）。
销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价
上给予的减让。已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常 应当在发生时冲减当期销售商品收入。（只冲收入，不冲成本）
商业折扣
借：应收账款 贷：主营业务收入 / 其他业务收入（按折扣后的金额） 应交税费——应交增值税（销项税额） （按折扣后的金额×增值税率）
• 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后 的金额确定销售商品收入金额。
（1）收入的一般会计处理
借：应收账款/应收票据/银行存款等
确认 收入
贷：主营业务收入/其他业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
结转 借：主营业务成本/其他业务成本 成本 贷：库存商品/原材料 销售 借：营业税金及附加 税金 贷：应交税费—×××
现金折扣
借：应收账款 贷：主营业务收入 / 其他业务收入（按折扣前的金额） 应交税费——应交增值税（销项税额） （按折扣前的金额×增值税率）
借：银行存款 （实际收到的金额） 财务费用 （理财费用）
贷：应收账款 （按折扣前的金额）
借：银行存款 贷：应收账款
销售折让
借：主营业务收入 / 其他业务收入 （按折让的金额）
借：发出商品 40 000
贷：库存商品 40 000
同时：借：应收账款-B企业 10 200 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）10 200
假如 2012年12月4日，A企业得知B企业经营情况逐渐好转， B企业承诺近期付款，A企业可以确认收入：
借：应收账款——B企业 60 000
贷:主营业务收入
60 000
同时结转成本：
借：主营业务成本 40 000
贷：发出商品
40 000
（3）商业折扣、现金折扣、销售折让
商业折扣（打折），是指企业为促进商品销售而在商品标价上
给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣 除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
现金折扣（早还钱，少还钱），企业销售商品涉及现金折扣的，
企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没 有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回租、 销售折让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。
第十二章 收入、费用和利润
学习目的与要求
1、理解收入、收益等基本概念 2、掌握商品销售入收入、提供劳务收入 和让渡资产使用权收入、建造合同收入等 收入的确认方法与会计程序
3、 掌握费用构成及其会计处理方法
教学重点与难点 重点
商品销售收入；销售退回；销售折扣等的 核算。
难点
商品销售收入条件的理解与运用等。