息时
18
持有至到期投资
取得投资的初始确认金额
处置投资的账面余额
利息调整的摊销额
利息调整的摊销额
到期一次还本付息计提的利息 到期一次还本付息收到的利息
持有至到期投资的摊余成本
明细账： 持有至到期投资——XX投资（成本） 持有至到期投资——XX投资（利息调整） 持有至到期投资——XX投资（应计利息）
19
公允价值高于其账面余 额的差额
持有交易性金融资产的 公允价值
出售交易性金融资产的 账面余额
公允价值低于其账面余 额的差额
按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、 “公允价值变动”等进行明细核算。
7
公允价值变动损益：核算企业交易性金融资产、
交易性金融负债，以及采用公允价值计量的投资性房地产 等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。
8
二、交易性金融资产的初始计量
初始确认金额 取得时的公允价值
相关的交易费用 计入当期损益 投资收益
尚未发放的现 金股利或尚未 领取的债券利 息
确认为应收项目 应收股利 应收利息
为什么？
9
Dr：交易性金融资产——xx投资（成本） 应收股利/应收利息 投资收益
Cr：银行存款/其他货币资金－存出投资款
持有至到期投资的后续计量应当采用实际利率 法，按摊余成本计量。
16
到期日固定
特 回收金额固定或可确定 征 企业有明确意图和能力持有至到期
有活跃市场
政府债券
例 如
金融机构债券
意图改变时？
公司债券 17
账户设置
持有至到期投资 总账
面值
成本 利息调整
差额
明 细 账
应计利息
一次还本付息时，
资产负债表日计
实际利率与票面利率差别较小
23
计提利息
Dr：持有至到期投资——XX投资（应计利息）/应收利息
名义利息(面值*票面利率)
Cr：投资收益
实际利息(摊余成本*实际利率)
Dr或Cr：持有至到期投资——XX投资（利息调整）
五、交易性金融资产的处置
交易性金融资产的处置损益
主要会 计问题
=处置交易性金融资产实际收到的价款
-所处置交易性金融资产账面余额
-已计入应收项目但尚未收回的现金股
利或债券利息
同时：将交易性金融资产持有期间已确 认的公允价值变动净损益转入投资收益
14
1、确认处置损益
Dr：银行存款 Cr：交易性金融资产——xx投资（成本） 应收股利/应收利息
➢单独设置“公允价值变动损益”科目 ➢利润表单独设置“公允价值变动损益” 报告项目
如何理解？
12
1、公允价值高于账面余额
Dr：交易性金融资产——xx投资（公允价值变动） Cr：公允价值变动损益
2、公允价值低于账面余额
Dr：公允价值变动损益 Cr：交易性金融资产——xx投资（公允价值变动）
例4-6
13
Dr或Cr：交易性金融资产——xx投资（公允价值变动） Dr或Cr：投资收益
2、结转持有期间已确认的公允价值变动净损益
（1）净收益
（2）净损失
Dr：公允价值变动损益 Dr：投资收益
Cr：投资收益
：公允价值变动损益
例4-7～4-9 15
第二节 持有至到期投资
持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定 或非可衍金－+－持（融已已确生有资 偿 发－定 金至产还生）， 融到的的的溢且 资期初本减折企 产始金值投价业 。确 损资的认失有初累金明计始额摊确确销意认额图应和当能按力照计 量面持公未折价金有的允来为值融至利价现当所资率到值金前使产期流账用计预的量 （包括交易费用）。
第四章 金融资产
1
基本金融工具 金融工具
现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等
金融期货 衍生金融工具 金融期权
金融互换 净额结算的商
品期货等
2
第一节 金融资产及其分类
一、金融资产的内容
金融资产通常是指企业的库存现金、 银行存款、应收账款、应收票据、 贷款、其他应收款项、股权投资、 债权投资等资产
例4-1～4-3
10
三、交易性金融资产持有收益的确认
企业在持有交易性金融资产期间所获得的现 金股利或债券利息，应当确认为投资收益。
按应收数： 借：应收股利 应收利息
贷：投资收益
收到时： 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息
例4-4～4-5
11
四、交易性金融资产的期末计量
➢交易性金融资产的价值应按资产负债 表日的公允价值反映，公允价值的变动 计入当期损益。
3
二、金融资产的分类
以公允价值计量且其 变动计入当期损益的 金融资产
金 融 持有至到期投资 资 产 贷款和应收款项
交易性金融资产
直接指定为以公允价 值计量且其变动计入 当期损益的金融资产
可供出售金融资产
4
第二节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的含义
交易性金融资产，主要是指企业为了近 期内出售而持有的金融资产，例如，企 业以赚取差价为目的从二级市场购买的 股票、债券、基金等。
•特征：以公允价值计量且其变动计入 当期损益
5
•注意：有些金融资产直接指定为以公 允价值计量且其变动计入当期损益
•为了风险管理、战略投 资需要所作的规定。
成本 设置“交易性金融资产”科目
公允价值变动
6
核算企业为交易目 的所持有的交易性金融 资产的公允价值。
交易性金融资产
取得交易性金融资产的 公允价值
Cr：银行存款 Dr或Cr：持有至到期投资——XX投资（利息调整）
例4-10～412
22
三、持有至到期投资利息收入的确认
利实 息际 收利 入率 的法 确 认票 方面 法利
率 法
利息收入=期初账面摊余成本×实际利率 应收利息=票面价值×票面利率 账面成本摊销额=利息收入-应收利息
或应收利息-利息收入
公允价值变动损益
交易性金融资产的公允价值低 交易性金融资产的公允价值高
于其账面余额的差额
于其账面余额的差额
已售交易性金融资产的公允价 已售交易性金融资产的公允价 值变动利得结转“投资收益” 值变动损失结转“投资收益”
期末利得转入“本年利润” 期末损失转入“本年利润”
按交易性金融资产、交易性金融负债、投资 性房地产等进行明细核算。
持有至到期投资减值准备
已计提的减值又恢复
计提的减值准备
出售投资冲减的减值准备
已计提尚未转销的减值准备
按持有至到期投资的类别和品种设置明细账。
20
二、持有至到期投资的初始计量
初始确认金额
公允价值 相关交易费用
支付的价款中 包含已到付息 期但尚未领取 的利息
应收利息
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购入投资的核算
Dr：持有至到期投资——XX投资（成本） 面值 应收利息