二、应付账款管理
(一)应付账款成因——商业信用
1.商业信用的形式
(1)赊购商品——应付账款
(2)预收货款——预收账款
(3)商业汇票
2.商业信用条件
(1)预收货款
(2)延期付款,但不涉及现金折扣
(3)延期付款,但早付款可享受现金折扣
流动负债
流动负债按照在资产负债表的排列顺序一般包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬(主要是应付工资、应付福利费、工会经费、医疗保险、养老保险、失业保险等属于职工薪酬范围的项目)、应付股利、应交税费、其他应交款、其他应付款、预计负债、一年内到期的长期负债以及其他流动负债等。
应付账款
应付账款同样也是商业购销形成的商业信用,但是,它的法律约束力明显弱于应付票据,因此流动性顺序也低于应付票据。
应付账款和应付票据不同,一般不需要考虑利息问题,而且,应付账款一般还可以享受现金折扣政策,用于鼓励债务人尽快偿还债款,以迅速回笼资金。
预收账款
预收账款和应付账款相反,它是购销双方在购销行为发生之前,由购买方预先支付一定的货款给销货方,销货方由此承担了一项负债。
购货方需要预先支付款项,往往是因为销售方处于更为强势的有利地位,购方对之具有一定的依赖性。
该负债等待企业实际上向购方提供商品或者劳务之后,再转化为收入。
根据重要性原则以及账户合并处理规定,如果预收款项金额比较小,企业也可以直接在应收账款的贷方进行反映。
(二)应付账款管理流程
1.材料采购业务
2.与供应商的货款结算
常见的方式有以下几种:
(1)现款交易,即钱货两清;
(2)票据结算;
(3)赊购。
3.材料的验收入库
(1)材料的实物入库;
(2)材料的价值入库,办理结转手续。
(三)应付账款会计处理方法
(1)总价法假定企业不会享受现金折扣,而按照交易金额的全额计入应付账款,待实际享受现金折扣时,再根据现金折扣金额冲减企业的财务费用;
(2)净价法假定企业一般都会享受现金折扣,因此,债权债务成立时,只需要按照预计将会偿还的金额计入应付账款,将来如果不能享受现金折扣,再将丧失的现金折扣作为财务费用处理。
【案例4】
2014年12月16日,永安企业分别从新华公司和红星公司购入B材料共600千克。
其中从新华公司购入100千克,价款10 000元,增值税额1 700元;从红星公司购入500千克,价款50 000元,增值税额8 500元。
全部价款共计70 200元,尚未支付。
材料已运达企业并验收入库。
借:材料采购——B材
料60 000应交税费——应交增值税(进项税额)10 200
贷:应付账款——新华公
司11 700
——红星公
司58 500同年4月6日,永安企业采用银行汇兑方式偿还前欠新华公司购货款计11 700元。
借:应付账款——新华公
司11 700
贷:银行存
款11 700
同年6月9日,永安企业开出转账支票一张,偿还所欠红星公司的购料款58 500元。
借:应付账款——红星公
司58 500
贷:银行存
款58 500
(四)商业信用成本——现金折扣成本的计算
商业信用成本=现金折扣÷(票面金额-现金折扣)×(360÷延期付款天数)×100%
现金折扣=票面金额×现金折扣率
商业信用成本=现金折扣率÷(1-现金折扣率)×(360÷延期付款天数)×100%
【案例5】
某企业按“2/10,N/30”的信用条件购货,金额100 000元。
若企业放弃现金折扣,在第30天付款。
则计算企业放弃现金折扣的商业信用成本为:
商业信用成本=2%÷(1-2%)×[360÷(30-10)]×100%=36.7%。