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税收筹划课件第六讲营业税的筹划
税收筹划课件第六讲营业税的筹划
充分利用税收优惠
n B宾馆将其所属的一栋酒楼出租,该酒楼 房产原值为200万元,职工张某经过竞 标以年租金30万元获得5年承租权,按 双方事先约定,张某在财务上独立核算, 享有独立的生产经营权。
n 经过税收筹划,宾馆要求张某不办理独立营业执照, 只办理分支机构税务登记,改上交租金为上交利润, 仍以宾馆名义对外经营。这样筹划的依据为,税法对 特定经营行为纳税义务人的界定,是以当事人是否领 取营业执照为标准。
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n 根据规定,A企业通过转让土地使用权而 拥有了部分新建房屋的所有权,从而产 生了转让无形资产应缴纳营业税的义务。 此时其转让土地使用权的营业额为500 万元,A应纳的营业税为: 500*5%=25万元。
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n 若A企业进行税收筹划,则可以不缴纳营业税。 n 具体操作过程如下:A企业以土地使用权、B
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n (2)采取联营方式应承担的税负计算如下: n 房产税:房产税依照房产原值一次减除10%~30%
的余值计税,税率为1.2%.若减除比例为30%,则房 产税为:K(1-30%)×1.2%=0.84%K n 土地使用税:此税从量定额征收,各地标准不一,假 设该房产使用面积为L平方米,地区单位税额为0.7元 /平方米,应纳土地使用税=0.7L n 所得税:X2×33% n 总 体 税 负 Y2= 房 产 税 + 土 地 使 用 税 + 所 得 税 =0.84%K+0.7L+33%X2
n 公司经过税收筹划,进行了企业改制分立,即把原工程安装施工 队独立出来,单独办照、单独核算,使它成为公司所属的二级法 人。根据现行营业税征税政策规定,安装业务收入应纳3%的营 业税,这比原按17%缴纳增值税,会降低税负。
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n 假设公司2000年度取得包工包料安装收 入 203 万 元 , 其 中 设 备 及 材 料 价 款 132 万元,可抵扣进项税额为17万元,安装 工时费收入71万元。施工队独立前,应 按混合销售缴纳增值税:
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3rew
演讲完毕,谢谢听讲!
再见,see you again
2020/11/24
税收筹划课件第六讲营业税的筹划
n 200×5%=10(万元)
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n 实际上,该公司收到的200万元的一半,即 100万元要付给展览馆做租金,但缴纳营业税 时,租金100万元不能减扣。而且展览馆收到 100万元租金后,仍要按5%的税率缴纳营业 税5万元。
n 如果分解营业额,纳税情况就会发生变化。该 展览公司举办展览时,让客户分别缴费,展览 公司收取100万元,展览馆收取100万元。分 解以后,展览公司应纳营业税就变为:
税收筹划课件第六讲营业税的筹划
n 选择合理的材料供应方式
n 《营业税暂行条例》规定,从事建筑、修缮、装饰 工程作业,无论怎样结算,营业额均包括工程所用 原材料及其他物资和动力的价款。因此,纳税人可 以通过控制工程原料的预算开支,减少应计税营业 额。
n 《营业税暂行条例》规定,从事安装工程作业,凡 所安装的设备的价值作为安装工程产值的,营业额 包括设备价款。因此,建筑安装企业在从事安装工 程作业时,应尽量不将设备价值作为安装工程产值, 可由建设单位提供机器设备,建筑安装企业只负责 安装,取得的只是安装费收入,使得营业额中不包 括所安装设备价款,从而达到节税的目的。
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n “料”“工”分离税负能降低
n 湖北省某有限责任公司是一家综合性经营企业(增值 税一般纳税人),下设3个非独立核算的业务经营部门: 零售商场、供电器材加工厂、工程安装施工队。前两 个部门主要是生产和销售货物,工程安装施工队主要 是对外承接供电线路的架设、改造和输电设备的安装、 维修等工程作业,并且此安装工程所用的设备和材料, 都是由A企业提供给委托方的,即人们通常所称的包 工包料式的安装。
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n 从工程安装施工队的包工包料安装收入看,其每一笔收入的构成, 它都是由销售货物—设备和材料价款以及非增值税应税劳务和安 装工时费两部分收入合成的。这正好符合《增值税暂行条例实施 细则》第5条关于混合销售的定义,即一项销售行为,如果既涉 及货物又涉及非应税劳务,为混合销售。混合销售收入按现行税 收政策规定应当按“经营主业”征收增值税或营业税。根据我国 《增值税暂行条例实施细则》规定:“从事货物的生产、批发或 零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为,视为销 售货物,应当征收增值税。”该公司明显属于这类企业。因此这 部分收入应一并征收增值税。这样一来由于这部分收入可抵扣的 进项税额相对比较少,税负明显加重。
税收筹划课件第六讲营 业税的筹划
2020/11/24
税收筹划课件第六讲营业税的筹划
纳税人的税收筹划
n 纳税人的法律界定 n 纳税人的税收筹划
n 纳税人之间合并
n 合并以后,由于变成了一个营业税纳税主体,各 方相互提供服务的行为属于企业内部行为,而这 种内部行为是不缴纳营业税的
n 利用兼营销售与混合销售
企业以货币资金合股成立合营企业,合作建房, 房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分 配方式。现行营业税法规定:以无形资产投资 入股,参与接受投资方的利润分配、共同承担 投资风险的行为,不征收营业税。由于A向企 业投入的土地使用权是无形资产,因此,无须 缴纳营业税。仅此一项,A企业就少缴了25万 元的税款。
n 施工费收入71万元,应纳营业税=71×3%=2.13(万元) n 公司总计应纳税额=2.18+2.13=4.31(万元) n 税负率=4.31÷203×100%=2.12% n 由此可见,这家公司经过筹划后,总体税负下降,取得了节税收
益。
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征税范围的税收筹划
n 征税范围的法律界定 n 征税范围的税收筹划
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n 假设位于市区的A企业有一处空置房产,其原值为K,如果出租 则每年可取得租金收入Xı,用于联营,则预期每年的联营企业利 润中A企业所占份额为X2,出租和联营的税负分别为Y1、Y2。
n (1)采取出租方式应承担的税负计算如下: n 营 业 税 : 房 屋 租 赁 属 服 务 业 , 按 租 金 收 入 的 5% 征 税 , 则 为
税收筹划课件第六讲营业税的筹划
n (3)设企业以房地产出租和联营所承担的税负相等,则:Y1=Y2 n 48.6%X1=0.84%K+0.7L+33%X2 n X2=48.6÷33X1-0.84÷33K-70÷33L n 由于租金收入相对固定,而且在出租之前往往可以商议确定,而
联营的收入则因影响因素多,不可确定性要更大,所以可以用租 金 来 预 测 联 营 收 入 。 如 果 联 营 的 收 入 X2 > 48.6÷33X1 - 0.84÷33K-70÷33L时,该项房产采取联营方式税负轻于采取 租赁方式,从税收的角度考虑宜采用联营方式,反之,则采取租 赁方式。 n 当然,企业利用房地产进行投资还涉及其他众多方面,因此必须 考虑实际投资前景、投资环境、客户信用以及风险等,综合考虑 进行决策。
n 例如,B公司拟进行一项工程建设,它先委托国内建筑企业A为 其设计图纸。双方就此事签订合同,合同金额为100万元。取得 收入后,A应纳的营业税额为100×3%=3(万元)
n 若A进行纳税筹划,在香港设立一规模较小的子公司C,然后,让 C与B签订设计合同。终了之后,B付给C设计费100万元,依据 有关规定,在这种情况下,C不负有营业税纳税义务。于是,通 过筹划,可少缴纳3万元的税款。
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案例
n 某安装企业承包基本建设单位传动设备的安装 工程,原计划由安装企业提供设备并负责安装, 工程总价款为200万元。后安装企业经税务筹 划后,决定改为只负责安装业务,收取安装费 20万元,设备由建设单位自行采购提供。
n 安装企业提供设备应纳营业税=200×3%=6 (万元)
n 建筑业的税收筹划
n 纳税人可以通过筹划,使其经营项目排除在营业 税的征税范围之中,从而获得节税收益。
n 选择合理的合作建房方式
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Hale Waihona Puke 案例n A、B两企业合作建房,A提供土地使用 权,B提供资金。A、B两企业约定,房 屋建成后,双方均分。完工后,经有关 部门评估,该建筑物价值1000万元,于 是A、B各分500万元房屋。
定,按租赁金额1‰贴花,因此印花税税负为0.1%X1;
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n 所得税:营业税、城建税、教育费附加可在税前扣除, 租金收入应纳所得税为:(X1-5%X1-0.5%X1) ×33%=31%X1
n 总体税负Y1=营业税税负+房产税税负+城建税税负+ 印花税税负+所得税税负+教育费附加 =5%X1+12%X1+0.5%X1+0.1%X1+31%X1=4 8.6%X1
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n 利用境外子公司进行节税
n 根据国税发[1994]214号文件规定:外商除设计开始前派员来我 国进行现场勘察、搜集资料、了解情况外,设计方案、绘图等业 务全部在中国境外进行,设计完成后,将图纸交给中国境内企业。 在这种情况下,对外商从我国取得的全部营业收入不征收营业税。
n 销项税额=203÷(1+17%)×17% -17=12.5(万元)
n 税负率=12.5÷203×100%=6.16%
税收筹划课件第六讲营业税的筹划
n 若施工队独立后,设备和材料的供应问题,施工队可不管此事, 它只负责承接安装工程作业,只就安装工时费收入71万元单独开 票收款,并按营业税征税规定计税。此时及材料价款132万元, 则由原企业缴纳增值税 ,即应纳增值税=132÷(1+17%) ×17%-17=2.18(万元)