税收风险管理(1)
㈢税收风险的分类 1、从风险的来源、风险可测程度、风险等级评定等角 度，可以将税收风险划分为以下几种类型： ⑴按照风险来源，可分为税务部门税收风险和企业税务 风险。 ⑵按照风险可测程度，可分为指标性税收风险和非指标 性税收风险。 ⑶按照风险等级评定，可分为一般税收风险和重大税收 风险。 2、从税务部门税收执法风险的形成分类，又可分为税 源管理风险、税收征管风险和税收执法风险。
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税收调查数据：不仅仅可以用来分析税源及风险状况 ，还可以应用于分析政策变动对微观经济的影响，也 是构建税收微观模拟模型的重要数据源； 税务稽查案例数据既是风险识别、税收能力估算的宝 贵知识资源，也是风险识别指标和参数设置的重要依 据； 金税工程和发票销售使用数据对判别增值税风险、增 值税能力估算的重要性不言而喻。
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⑵置信系数，就是同样的问题在不同纳税人之间风 险的可信度是不一样的，通过这一系数对风险度进行 适度调整。如上市公司内控机制比较完善，同样的问 题其风险可能性相对较小，置信程度较高。 设：Pi：静态特征概率，
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㈣税收风险的表现 1、纳税人方面： 少缴税：可能是无意造成的，也可能是故意逃税 多缴税。 纳税人在技术上履行了纳税义务，但因对税法的理解 不同而可能在遵从上出现问题。 2、征税人方面： 税法的透明度。 税收管理方式发生了变化而纳税人并不知情。
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二、税收风险管理 ㈠概念 是将现代遵从风险管理的原理，即识别和应对遵从风 险的一般原理运用到税收管理中，加强对纳税人的登 记、申报、报告和缴纳税款等行为的管理。 ㈡税收风险管理的思路 最合理地分配资源，保证税收管理机制的有效运行， 提高税收的遵从度。
1、自上而下法 即利用GDP等宏观统计数据、根据税收政策、应用税 收经济学、统计学和国民经济核算等学科相关原理、 模型和方法估算税收能力的方法。 ⑴寻找宏观统计数据中与税基比较接近的指标（称为 代理性税基），然后根据税收政策规定的抵免、优惠 的情况调整数据，进而估算税收能力。 常用的方法主要有投入产出法、增加值法和可计算一 般均衡（CGE）模型法等。
⑥增值税流失占总体流失的四分之一左右。
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㈡关键指标判别法 是指应用与税收密切相关的经济统计指标或企业经营 财务指标——比如税负、弹性、收入、抵免、投入产 出率、能耗率、利润率及发票领购使用等的异常变动 发现税收风险的方法。 指标的异常主要通过比较分析发现，可以按照同行业/ 同纳税人类型、同税种根据时间轴纵向比较，也可以 按照不同地区横向比较。
风险大小=强度×概率。 强度：后果的严重程度，概率：可能性有多大。 如果用R表示税收风险积分，用M表示强度，
税收风险积分(R)=强度M×概率P
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1、由于规模对风险所带来的损失具有放大效应，因此 对强度用纳税人的规模来假定，从资产规模、销售规模 、应纳税额等方面设定参数对不同的纳税人进行这方面 的评分。
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税收风险宏观识别：可以从区域、税种、行业/产业， 以及变动趋势等维度进行识别。 一般地说，宏观识别耗费时间及人力、物力较少，可 以较快、较及时发现风险，为微观识别提供线索。 税收风险微观识别：可以从企业的收入、抵免以及发 票使用等维度进行较微观方面的识别。 微观风险识别需要收集、处理大量的细节数据，指标 及参数设置较复杂，一般比较耗时、耗力。
税收风险管理ห้องสมุดไป่ตู้1)
主要应用于某国或地区的税种或（和）行业税收能力 估算，我国已经应用投入产出法和增加值法开展增值 税收入能力估算。 ⑵根据税收与经济的关系，应用税收经济模型，利用 宏观经济面板数据或时间序列数据估算税收收入能力 。 常用的方法主要有随机边界模型法、数据包络模型法 以及税柄法等。这几种方法主要应用于国家或地区总 体税收能力估算。
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关键指标判别法既可以用于宏观识别，也可以用于微 观识别，应用比较灵活，比如可以使用税负指标进行 行业风险识别，也可以应用税负指标进行企业风险识 别。 ㈢风险识别结果的应用 不论是应用税收能力估算法，还是关键指标判别法， 即使使用相同的模型或算法，选取的指标不同，分析 结果也可能大相径庭，所以在识别结果的使用上要特 别谨慎。
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自下而上法的优点： ①估算结果更可靠 ②能够提供较详细的估算信息。 缺点： ①对样本和抽样方法的选择是否遵从随机原则 ②账证不健全或灰色交易也会影响测算的准确程度 ③数据收集、整理、计算工作大，耗时耗力，成本比 较高。
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美国和瑞典等国家的税收能力估算经验： ①个人所得税风险高于企业所得税； ②对企业所得税来说，大企业、特别是跨国大企业的 税收流失较严重，风险较高； ③对个人所得税来说，工资薪金及投资收入税收流失 较少，自我雇佣收入税收风险较高； ④有第三方数据验证的收入税收风险较小； ⑤微型企业由于不申报造成税收风险的比重较大；
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三、税收风险管理的基本流程 ㈠OECD（经济合作与发展组织）的税收风险管理模型 识别、确定风险领域——评估和选择风险重点——进 行风险处置——对执行情况进行监控——再回到识别 的一个循环过程。 ㈡欧盟的税收风险管理模型 确定风险领域——分析风险——对风险进行评估和排 序——予以执行——对执行结果进行评价再回到起点 的循环过程。
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二、税收风险识别方法 ㈠税收能力估算法
税收能力估算是一种税收风险宏观识别方法。 主要关注国家、地区、税种、行业、某类纳税人的潜 在税收，进而分析税收流失状况、风险程度，以及变 动趋势。 税收能力估算的结果不仅可以应用于风险识别，还可 以应用于税收预测、政策效应评估等方面。
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四、税收风险识别的机构职责 税收分析部门：承担应用指标判别法进行宏观识别。 税政部门：承担应用指标判别法进行微观识别。 与税务稽查和纳税评估选案结合在一起，尚且合理。 如果要应用收入能力估算、税收经济模型等方法提高 风险识别的水平，则这种职责分工的缺陷已然显现。
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首先，风险识别是一个系统工程，要综合应用经济学 、税收学、会计学、统计学、计量经济学、国民经济 核算、税收经济模型、税收政策、信息技术、数据仓 库和数据挖掘等知识，是需要一个知识团队互相合作 才能较好完成的工作；
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㈡税收风险识别的涵义 1、税收风险识别是一种数据分析过程，但并不排除人 工经验。风险识别中应用的原理、方法、模型、以及指 标和参数设置，均需要人工经验参与 。 2、税收风险是政策、执法和纳税遵从共同作用的结果 ，但税收风险识别更关注纳税遵从风险和执法风险，政 策风险则在绩效评估中予以关注。 3、税收风险识别涉及税收征管的方方面面，内容庞杂 。简单来说，可以从宏观和微观两个层面来识别。
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㈡技术 目前在技术应用方面主要存在两个问题： 一是主要应用指标判别法进行风险识别，对建模、
分析技术的学习、开发和应用不够； 二是主要根据人工经验设置指标和参数，合理性和
准确性有待提高。应重视使用一些分析技术选取指标 、计算参数，并根据风险处理结果进行必要的修正。
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㈢COSO委员会（美国注册会计师协会等机构赞助成立 的研究内部控制问题委员会）税收风险管理模型 任何一个组织的风险管理都包括：内部环境、目标设 定、事件识别、评估风险、应对风险、控制活动、信息 与沟通、监控等8个组成要素。
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四、影响税收风险管理的因素 ㈠外部因素
2、对概率，也用一定的指标、参数进行分析计算， 包括风险特征系数、置信系数等。
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⑴ 风险特征系数 ①主体风险特征，即静态的特征，如某纳税人的法 人代表历史上曾经有两次逃税的记录，那么该法人代 表再办企业逃税的可能性比其他纳税人要高。 ②主体行为风险特征，即动态的特征，如销售收入 下降、税金下降、税负下降等变化。
其次，从数据的收集整理计算、指标选取、参数设 置、模型构建、算法实现，到指标、参数和模型修正 ，风险处理经验总结，这个过程中的每个环节是互相 联系、紧密结合、无法分割的，在目前的分工情况下 很容易形成新的数据孤岛、信息孤岛、知识孤岛；
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第三，税收风险管理比较成功的国家一般都设置的专 门机构或团队，如美国、英国、瑞典等，其中比较著 名的是美国的纳税人遵从估算项目（TCMP ，The Taxpayer Compliance Measurement Program ）和 国民调查项目（NRP，National Research Program ）；
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三、税收风险识别的数据及技术 ㈠数据 现状：以数据集中为代表的税收信息化建设成果已经 达到一定水平。 重点：收集、整理国民经济统计等第三方数据。国内 外税收风险管理的经验证明有第三方数据验证的纳税 人收入税收风险最小。 重视：充分、有效地开发利用税务部门已有的一些宝 贵数据。比如，税收调查、税务稽查案例、金税工程 、发票销售使用等数据。
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2020/11/24
税收风险管理(1)
目录
税收风险管理概述 税收风险的识别 税收风险的评定与排序 税收风险行为的分析 确定应对税收风险的策略 税收风险管理战略的实施与评估
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第一部分 税收风险管理概述
一、税收风险 ㈠概念：税收风险是实现税收征管目标的障碍，是在 一系列不确定性因素导致纳税人未全面遵从税法的情 况下，形成的税收流失的可能性。 ㈡税收风险与税务风险 1、税收风险是相对于政府和税务部门来说的，是指由 于税收收入可能的不足而给政府、给税务部门带来的 风险。 2、税务风险是指税收政策变动、纳税人行为不当等因 素可能导致纳税义务不正确履行的风险。
最后，在税务干部年龄结构老化、企业形态日益多 样化、社会信息化大背景下，加强涉税数据深度分析 利用（不仅仅风险识别）是提高税收征管能力、执法 水平的必由之路。所以，设置机构或团队专业从事税 收风险识别工作有其必要性与合理性。税收风险管理(1)