原风险报酬转移
控制权转移
收入确认的变化
收入确认采用 “五步法”，该方法每个步骤都围绕“合同”展开。 收入确认以 “合同”为起点，“合同”两字是新准则中出现频率最 高的词汇， 这也为不同行业、不同类型的合同收入的确认提供了较 为切 实可行的标准。 收入的确认和计量本质是对合同权利和合同 义务的确认和计量。
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新旧收入准则对比
主要变化
收入确认以“合同”为起点，“合同” 两字为新准则的最高频词汇，足见对 契约精神的重视，企业会计准则第 14号——收入对原收入准则做了重 大修订，其中新增了“合同资产”和 “合同负债”的概念。本准则自 2018年1月1日起施行。
新会计准则更与国际接轨
新会计准则披露地更多信息
售出购物卡时
借:银行存款
20
190000
顾客用购物卡消费时（假设消费100元）
借：预收账款
5
贷：主营业务收入
5
借：其他应付款
95
贷：银行存款
95
没有体现出履约原则
现在准则对比案例
甲公司经营一家电商平台，平台商家自行
某公司是会员制登山俱乐部，客户入会之后可以
负责商品的采购、定价、发货以及售后服
预收账款
合同负债
预收账款被废止了吗？
“预收账款” 并没有被废止，该科目依然会在企业某笔特定业务核算 时会被使用到，但该科目的使用频率会大大降低。
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标题
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标题
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标题
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标题
按原有准则做分路
甲公司经营一家电商平台，平台商家自行 负责商品的采购、定价、发货以及售后服 务，甲公司仅提供平台供商家与消费者进 行交易并负责协助商家和消费者结算货款， 甲公司按照货款的5%向商家收取佣金,并判 断自己在商品买卖交易中是代理人。
新收入准则要求财务人员懂经营、懂合同、 懂业务，否则，有些业务的收入无法确认
新收入准则不仅影响到财务报表数据，也影响到税务筹划、薪 酬规划
关于收入时点确认的变化
从财政部的政策解读中可以发现，新旧收入准则区别之 一表现在收 入时点的确认标准以控制权转移替代原风险报酬转移。具体而言，原收 入准则在收入确认时强调“风险报酬转移”，但是如何判断风险报酬发 生转移，准则无法给出解释，这使得企业对风险与报酬转移的判断难度 较大，需要从业人员 具备较强的经验和职业判断力。
在该部的组织下参加登山活动，但客户每年须缴
务，甲公司仅提供平台供商家与消费者进
纳一定数额的年费，每次登山活动的费用由会员
行交易并负责协助商家和消费者结算货款，
另行支付。根据俱乐部与客户的合同约定，如果
甲公司按照货款的5%向商家收取佣金,并判
会员不及时足额缴纳会员费，将被冻结会员资格，
断自己在商品买卖交易中是代理人。
200000 100元）
贷:预收账款
10000 借：预收账款
5
合同负债
其他应付款
190000
贷：主营业务收入
5
收取的会员费只是用于维持俱乐部日常经营管理，不 构成履约义务，故应当作为登山服务的预收款在合同 期内分摊确认为收入。
借：其他应付款
95
贷：银行存款
95
预收账款
无法参与俱乐部的一切活动，合同同时约定，甲
甲公司收取佣金，已收客户(商家)对价而应在未来消费者消 公司收取的年费用于维持俱乐部的日常经营， 任
费时作为代理人向商家提供代理服务的义务。
何情况下皆无需返还给会员
售出购物卡时
顾客用购物卡消费时（假设消费 甲公司虽收取了会员费但并未向客户承诺提供服务，
借:银行存款
增强了“合同”的重要性
合同负债VS预收账款
“合同负债”强调根据合同约定而产生的收取客户支 付对价的权利， 不管该款项是否已经收取。 “预收账款”一定是要先收到款项， 没收到款项就 不得计入“预收账款”。 但是，是否收款并不是二者最主要的区别。因为我们 强调，“合同负债”不是从是否收款的角度来衡量的， 而是从是否存在合同中所约定的履约义务的角度来衡 量的。“合同负债”不但能够核算实际收到的预收款， 还能够核算未实际到账但已拥有收取权利的预收款。