– 计划成本法 – 实际成本法
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2.1.2.1计划成本法
• 企业发出材料按照计划成本核算时，月末应当根据相 关资料，按照发出材料的用途，分别借记“生产成 本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用” 等科目，贷记“原材料”科目，并根据发出材料应负 担的材料成本差异将发出材料成本调整为实际成本， 通过“材料成本差异”科目进行结转，按照发出的用 途，分别计入相应的会计科目。
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1.1现金和银行存款
• “库存现金”科目用于核算企业库存现金的收入、 支出。
– 借方登记现金的增加 – 贷方登记现金的减少 – 期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的
金额。
• “银行存款”科目用于核算企业存入银行或其他 金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银 行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、 外埠存款和存出投资款等，不在本科目核算， 而是通过“其他货币资金”科目核算。
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发出材料的账务处理
• 这种方法通常适用于材料收发业务较少月12日，某企业从宏远公司购入A 材料一批，专用发票上记载货款为60 000 元，增值税10 200元，乙企业代垫运杂费 200元，全部欠款已用转账支票付讫，材料 已验收入库。
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2.1.2发出原材料的账务处理
• 也是主要有两种方法
• 材料成本差异率=[（期初结转材料的成本差异+本期 验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划 成本+本期验收入库材料的计划成本）]*100%
• 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本*材 料成本差异率
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例题
• 红星公司月初结转材料计划成本为5 000元， 成本差异为超支差100元。本月入库材料的 计划成本为15 000元，成本差异为节约成 本500元，根据本月发料凭证汇总表该公司 当月基本生产车间领用材料1 000元，辅助 生产车间领用材料500元，车间管理部门领 用原材料50元。
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2.1.2.2实际成本法
• 企业可以采用发出存货成本的计价方法包 括个别计价法、先进先出法、月末一次加 权平均法和移动加权平均法。
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个别计价法
• 按其购入或生产时所确定的单位成本作 为计算各批发出存货和期末存货成本的 方法。
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先进先出法
• 假设先购入的材料先发出（耗用或销售） • 前一批都发出了，后一批再发出
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2.1.1.1计划成本法
• 计划成本法是指企业存货的收入、发出和 结余均按预先制定的计划成本计价，同时 另设“材料成本差异”科目，作为计划成 本法和实际成本联系纽带，用来登记实际 成本和计划成本的差额。
• 这种方式适用于存货品种繁多、收发频繁 的企业。
• 计划成本法下设置会计科目有原材料、材 料采购、材料成本差异。
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例题
• 20×9年3月20日，甲公司购入在上海证券 交易所上市的A公司股票100 000股，每股 市价10元，另支付相关交易费用2 100元， 甲公司将其划分为交易性金融资产进行核 算。20×9年5月16日，甲公司出售了所持 有的A公司股票，每股售价12元，另支付相 关交易费用4900元。
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第二节 财产物资的收发、增减和使用
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例题
• 20×9年8月4日，甲公司库存现金不足，从 其在工商银行开设的基本账户中提取现金 40 000元，以备日常零星开支。20×9年8 月20日，甲公司将当日超过备用限额的60 000元现金存入基本账户。
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1.2交易性金融资产
• 交易性金融资产主要是指企业为了近期出 售而持有的金融资产，例如企业以赚取差 价为目的从二级市场购入的股票、债券、 基金等。为了核算交易性金融资产的取得、 处置等业务，企业应当设置“交易性金融资 产”、和“投资收益”等科目。
– 在途物资 – 原材料 – 材料采购 – 材料成本差异
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主要账户设置
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2.1.1购买原材料的账务处理
• 外购原材料的采购成本一般包括采购价格、 进口关税和其他税金、运输费、装卸费、 保险费以及其他可以归属于存货采购成本 的费用。
• 原材料在日常收发结存可采用实际成本法 核算，也可采用计划成本法核算。
主要经济业务事项账务处理
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第一节 款项和有价证券的收付
• 企业日常经营活动中涉及的款项主要包括 现金、银行存款、银行汇票存款、银行本 票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、 外埠存款和存出投资款等。有价证券是指 企业持有的交易性金融资产、可供出售金 融资产等。
• 本节简要介绍现金、银行存款和交易性金 融资产的账务处理。
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月末一次加权平均法
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• 月末计算加权平均单价
• 本期发出存货成本 =加权平均单价×本期发出存货数量
• 期末结存存货成本 =加权平均单价×期末结存存货数量
或 = 期初结存存货成本+本期收入存货的成本-本期发出存货的成本
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移动加权平均法
• 购进一次计算一次加权平均单价，作为下 次进货前发出存货的单位成本
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例题
• 2001年1月8日，某公司购入甲材料一批， 货款200 000元，增值税34 000元，发票账 单已收到，计划成本为220 000元，材料已 经验收入库，款项已用银行存款支付。
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2.1.1.2实际成本法
• 实际成本法是指材料收发及结存，均按照 实际成本计价。
• 采用实际成本核算，日常反映不出材料成 本是节约还是超支，不能反映和考核材料 采购业务的经营成果。
• 本节简要介绍原材料和库存商品的收发以及固 定资产增减使用情况的账务处理。
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2.1原材料
• “原材料”科目用于核算各种库存材料的收发 和使用情况。
• 该科目借方登记入库材料的实际成本，贷方 登记发出材料的实际成本，期末余额在借方， 反映企业库存材料的实际成本。
• 企业应当设置下列科目对原材料进行核算：
• 财产物资主要包括存货和固定资产。
– 存货是指日常活动中持有以备出售的产成品或商品、 处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务 过程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在产品、 半成品、产成品、商品和周转材料等。
– 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营 管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形 资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等。