业有明确意图和能力持有到期的非衍生金融资产。 3﹒可供出售金融资产，初始确认时即被指定为可供出
售的非衍生金融资产(除货款和1及2)。 4﹒长期股权投资，持有时间超过一年的各种股权性质
投资。 5﹒投资性房地产，为赚取租金或资本增值或两者兼有
而持有的房地产。
(二) 投资业务特点
可概括为：能为企业带来未来的经济利益，可直接或 间接地增加现金流入量；收益与风险并存；投资资产 的流动性强，极易成为舞弊的目标，发生的舞弊行为 往往又具有隐弊性；投资资产的价值变化较大，容易 发生计价不当和账务处理出现弊端等问题。
1﹒业务流程 ① 业务部门开出一式两份收款通知，经审核后交出纳部
门。
② 出纳部门收款后编制收款收据一式三份，留存一份， 客户一份，另一份随收款通知交会计记账。
③ 定期进行账账核对。
2﹒控制要点 ① 开票人与收款人分离，出纳根据审核后的收款通知收
款并开出收据。
② 出纳及会计分别记账。
③ 定期进行收款通知、现金日记账和明细账核对。
1﹒交易性金融资产和可供出售金融资产的特点 交易性金融资产的特点
① 变现能力强，其流动性仅次于现金。
② 能够在公开市场交易并有明确市价，近期内出售， 回收金额不固定或不可确定。
③ 持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流 动性和获利性。
④ 投资目的是为了利用生产经营过程的暂时闲置资 金获得一定的收益。
一般要对各类存货进行编号。
② 存货的计量 初始计量，存货成本包括采购成本、加工成本和其他成
本。 后续计量(发出存货的成本)，这需要选择一定的计价方
法。具体使用时，一是要符合有关规定。二是在选用后 不得随意更改。存货在会计报表中应当以实际成本列示。 期未计量。在资产负债日，存货应当按成本与可变净值 孰低计量。即按两者比较中较低的计量。当存货成本高 于其可变净值时，按其差额计提存货跌价准备，对已经 计提存货跌价准备的，当存货可变净值回升时，应在已 经计提存货跌价准备金额的范围内转回。 ③ 盘存制度确定 永续盘存制，这种方法是对各类存货每一次收入和支出 后，都要计算出结存数。这个结存数可分为实物数量的、 金额的、实物数量与金额的三种不同方式。 为保证账实相符和资产安全，在永续盘存制下，也需要 对存货进行定期或不定期盘点。
企业发生货币资金支付的情况主要有采购材料物资、发 放工资、支付日常费用等，也包括预付款项和预收款项 退回。
(一) 库存现金支出凭证 1﹒单
三、货币资金处理程序的设计
(一) 出纳部门收现程序的设计 通常是零星项目的现金收入业务。
(四) 健全实地盘点制度
盘点控制是通过对企业资产进行定期盘点，并将盘 点结果与会计记录进行比较以确定是否相符，进而 发挥控制作用的一种控制方法。
(五) 实施存货保险制度 (六) 建立库存存货质量管理制度 包括：① 存货的残损变质。② 存货的积压呆滞。应结
合盘点及时发现并采取措施。
(七)健全存货明细账制度 6﹒3 存货业务核算规程的设计 一、采购与付款业务核算规程的设计
在货币资金业务中，这类岗位一般包括：支付的审批与 执行、保管与盘点清查、会计记录与监督审计。
(二) 对出纳人员的要求 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、
费用、债权债务账目的登记工作。
二、授权审批控制制度的设计
包括：① 支付申请。② 支付审批。
③ 支付复核。④ 办理支付。
三、货币资金核算控制制度的设计 (一) 库存现金的会计控制制度 (二) 银行存款的会计控制制度 (三) 票据及有关印章的管理 四、货币资金监督检查制度 包括： 1﹒货币资金业务相关岗位及人员设置情况 2﹒货币资金授权批准制度执行情况 3﹒支付款项印章保管情况 4﹒票据保管情况
(二) 投资业务会计制度设计的要求 1﹒安全要求，具体表现为接触控制、核对控制等。 2﹒成本效益要求，具体是设计控制点、精简机构和人
员，改进控制手段。 3﹒权责明确、奖罚结合要求，岗位责任制与经济利益
实地盘存制，一些企业限于人力与核算水平，或是对一 些难以采用永续盘存制材料，只能采用实地盘存制。在 这种制度下：
本期发出存货数＝期初结存数＋本期收入数－期未盘存 数
实际应用时，应注意：一是平时除建立钱、物、账分管 的内部牵制制度外，还要加强各部门的经济责任制，严 格考核。二是在期未除认真盘点外，还应抽查若干存货 的凭证，测算其结存数，看是否等于本期的盘存数。
5﹒3 货币资金业务核算规程的设计 一、货币资金收入业务原始凭证的设计
通常企业发生货币资金收入业务主要有产品销售收入、 材料、废旧物资销售和对外提供劳务、预收款项及预付 款项收入等。
就凭证设计看，主要有以下两种： 1﹒收据(收款单)，通常要求一式三份(出纳、会计、客
户) 2﹒代垫费用结算单 二、货币资金支出业务原始凭证的设计
目标：在企业经营管理目标的基础上，结合经营管理的 需要，正确进行货币资金收付的核算，加强资金的管理 和控制，监督货币资金使用的合法性和合理性，提高货 币资金的使用效益，保护货币资金的安全完整。具体目 标是：
① 保护货币资金的安全性和完整性。
② 保证货币资金的合规和合法性。
③ 保证货币资金业务会计核算资料的准确性和正确性。
(一) 主要原始凭证 (二) 各种凭证传递程序的设计 1﹒指定专人填制有关凭证。 2﹒不能由一个部门(人员)完成凭证的所有必要手续。 3﹒不相容职务分离。 4﹒凭证传递要及时。采取套写凭证，可简化手续，提
高效率，又便于分析检查。凭证的传递程序应符合业务 特点和内控的需要。
(三) 采购与付款业务处理程序的设计
④ 定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账 款等往来款项。
二、储存业务内部会计控制制度的设计
(一) 建立专库专人保管制度 (二) 建立严格的存货计量、记录和管理制度 1﹒存货的分类和编号。 2﹒存货的计量与记录。 3﹒存货的计划和管理。 (三) 采用永续盘存制
此制度能够从账面上随时掌握各种存货的结存数和 金额，并用账面结存数和实物盘点相对照，形成一 种牵制关系。
② 属于非金融衍生资产。
③ 企业有明确意图持有至到期的非衍生金融资产。
④ 企业有能力持有至到期的非衍生金融资产。
3﹒长期股权投资的特点 ① 投资目的不仅仅是使闲置资金发挥效益。 ② 投资的风险大。 ③ 一般投资项目单一、投资金额较大、投资内容变
动很少；通常企业无意在短期内收回投资。 ④ 有合同、章程等法律文件的严格约束。 ⑤ 会计核算复杂。 二、投资业务会计制度设计的目标和要求 (一) 设计目标 1﹒防范投资风险。 2﹒保护投资资产的安全完整。 3﹒提供真实投资状况的财务信息。
责、权限，确保办理采购与付款业务的不相容岗位 相互分离、制约和监督。
(二) 授权制度和审核批准制度设计 1﹒建立完整的采购登记制度 2﹒请购与审批控制设计 ① 建立采购申请制度。
② 加强采购业务的预算管理
(三) 采购与验收控制制度设计 ① 建立健全采购与验收环节的管理制度。 1﹒建立采购与验收环节的管理制度。 ② 建立供应商评价制度
③ 对紧急、小额零星采购的范围、供应商的选择作 出明确规定。
2﹒根据采购及其供应情况确定采购方式。 ① 一般物品或劳务等的采购可采用订单采购或合同
订货等方式。
② 企业应成立采购价格委员会，明确采购价格形成 机制。
3﹒掌握有关供应商信誉、供货能力。 4﹒严格执行验收制度。
(四) 付款控制设计
全。
2﹒正确反映各种存货增减变动和结存情况，保证企业 生产活动的正常进行。
3﹒正确计算物化劳动，考核存货资金以及防止存货超 储积压。
6﹒2 存货业务内部会计控制制度的设计 一、采购与付款业务内部会计控制制度的设计 (一) 职责分工与授权批准设计 企业应建立岗位责任制，明确相关部门和岗位的职
会计制度设计
授课人：曾方红 Mail:
第五章 货币资金业务会计制度设计
5﹒1 资金业务会计制度设计概述 一、货币资金的概念与特点 (一) 概念 货币资金指以货币形态存在的资金。 (二) 业务特点 1﹒业务发生频繁 2﹒业务涉及范围广
二、货币资金业务会计制度设计的目标和要求
(一) 设计的目标
第六章 存货业务会计制度的设计
6﹒1 存货业务会计制度设计概述 一、存货业务的内容和特点 (一) 感化业务概念及基础工作的设计 1﹒存货的概念 存货主要包括各类原材料、在产品、半成品、库存商
品及周转材料等。 存货属于企业的流动资产(具体内容)。 2﹒存货的基础工作设计 ① 存货编号的设计，为加强对各类存货的实物管理，
二、储存业务核算规程的设计 (一) 储存业务主要原始凭证、账表的设计 限额领料单，一种多次使用的凭证，适用于
有消耗定额的材料。 (二) 储存业务主要处理程序的设计
第七章 投资业务会计制度的设计
7﹒1 投资业务会计制度设计概述 (一) 投资，企业为通过分配来增加财富，或为了谋求其
他利益将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 投资按投资者的意图可分为： 1﹒交易性金融资产，随时变现且持有时间不超过一年。 2﹒持有到期投资，符合到期日和回收金额固定，且企
(二) 存货的特点
1 ﹒企业持有存货的最终目的是为了出售。 2﹒存货是有形资产。 3﹒存货是流动资产。 4﹒存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。
(三) 存货业务设计的内容
存货业务包括材料、物资的采购与付款、验收入库、 保管和发放等环节。
二、存货业务会计制度设计目标和要求
(一) 存货业务会计制度设计目标 1﹒提供存货的各种真实、完整、有用信息。 2﹒保证存货的安全。 3﹒控制存货的流动。 4﹒监督、落实存货的经营责任。 5﹒加速存货资金周转，考核存货的经济效益。 (二) 存货业务会计制度设计要求 1﹒严格各种存货收发手续的规定，保护实物财产的安
(三) 支票付款签发程序的设计 该流程反映企业采用支票付款结算的业务过程。 1﹒业务流程 ① 业务部门将外单位收款通知经本部门审核后交会