在对会计报表进行总体性复核时，首先应全面阅读会计报 表及其附注；针对异常差异或非预期差异与审计计划阶 段的预计之间的关系；再用分析性复核程序运用于会计 报表上，以确定是否还可能存在其他异常的或非预期的 差异。如存在，CPA必须在完成审计外勤工作时追加实 施额外的审计程序。
程序的执行人一般由经验丰富的项目、部门经理和主任。
任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。
我们按照中国CPA独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会
计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计
报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策
和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反应。我们相信，我们
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第九章 终结审计与审计报告
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第二节 审计报告的基本类型
• 无保留意见审计报告 • 保留意见审计报告 • 否定意见审计报告 • 无法表示意见审计报告
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一、无保留意见审计报告
（一）标准无保留意见审计报告
标准的无保留意见是指不带说明段的。无保留意见是对 被审计单位会计报表无保留的表示满意。其同时具备 以下条件：
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第二节 审计报告的概述
一、审计意见的形成 在对财务报表形成审计意见时，注册会计师应当根据已获
取的审计证据，评价是否已对财务报表整体不存在重大 错报获取合理保证。 在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度 的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容： （1）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和 相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况； （2）管理层作出的会计估计是否合理；
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五、撰写审计总结
项目经理在完成实质性程序后应当对审计工作底稿进行 全面复核，并在此基础上撰写审计总结，概括说明审 计计划执行情况及审计目标是否实现。
审计总结一般包括的内容：
⑴ 公司简介
⑵ 审计概况。主要阐述审计过程、审计计划执行情况、 审计的总体评价、审计前后主要财务指标及应引起部 门经理和主任注意的重大事项（关联方、财务承诺、 期后事项）。
除上述两种情形外，CPA不应在意见段之后增加强调事 项段或任何解释性段落，以免误解。
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审计报告
ABC有限公司董事会：
我们审计了后附的ABC公司2004年12月31日的资产负债表及2004年
度的利润表、现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责
是一种非独立来源的书面声明。主要作用是心理方面的， 是用来保护CPA.
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三、获取律师声明书
在对期后事项和或有事项等进行审计时，CPA要向法律 顾问和律师进行函证，以获取相关的证据。
律师和法律顾问对函证问题的答复和说明，就是律师声 明书。
它是一个有力的证据，但本身不足以对CPA形成审计意 见提供基本理由，即仍需进行实质性程序。
（1）经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被 审计单位及其环境的了解一致；
（2）财务报表的列报、结构和内容是否合理；
（3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。
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二、审计报告的基本内容
审计报告应当包括下列要素： （一）标题； （二）收件人； （三）引言段； （四）管理层对财务报表的责任段； （五）注册会计师的责任段； （六）审计意见段； （七）注册会计师的签名和盖章； （八）会计师事务所的名称、地址及盖章； （九）报告日期。
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二、获取管理当局声明书
~ 是管理当局在审计期间向CPA提供的各种重要口头声明 的书面陈述。以明确会计责任和审计责任。
由CPA准备好内容，被审计单位的高管人员（一般是总 经理和财务总监）签名后交会计事务所。
管理当局声明书注明的日期为审计报告日。
如果管理当局拒绝签署声明书，CPA应考虑签发保留意 见或无法表示意见的审计报告。
但不提供律师声明书，却影响审计报告的类型。
若律师声明书明示或暗示拒绝提供信息，或是隐瞒信息， 或是对被审计单位叙述的情况不加修正，CPA一般认 为审计范围受到了限制，不能出具无保留意见审计报 告。
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四、执行分析性程序
该程序不仅运用于审计计划阶段和会计报表项目的实质性 程序阶段，也可用于完成审计外勤工作时对报表进行总 体复核，以评价审计结论的恰当性和会计报表整体反映 的公允性。
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（3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比 性和可理解性；
（4）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够 理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和 现金流量的影响。
在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑 下列内容：
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八、与客户沟通
~ 就会计报表审计有关事项询问、告知管理当局或与其商 讨。沟通不只限于完成审计工作时，它与审计的所有 阶段相关，是贯穿于整个审计过程的一项重要工作。
1. 沟通的目的 ⑴ 明确责任 ⑵ 建立良好的工作关系 ⑶ 保证职业质量，提高审计效果和效率 ⑷ 为被审计单位提供更好的服务 沟通的方式：口头方式和书面方式
度的利润表、现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的 责
任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。 我们按照中国CPA独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会
计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计 报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策 和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反应。我们相信，我们 的审计工作为发表意见提供了合理的基础。
1. 对于单笔核算误差超过重要性水平的，应视为建议调
整的不符事项。
2. 对单笔核算误差低于重要性水平的，但性质重要的，
应视为建议调整的不符事项。
3. 对单笔核算误差低于重要性水平，并且性质不重要的，
一般应视为不调整事项；
4. 多笔误差汇总超过重要性水平时，应从中选取几笔转
为调整事项，过入调整分录汇总表，使未调整事项汇 总表降至重要性水平之下。
第九章 终结审计与审计报告
• 审计报告编制前的工作 • 审计报告概述 • 审计报告准则 • 审计报告的基本类型 • 审计报告的编制 • 期后发现的事实 • 特殊目的的审计报告
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第九章 终结审计与审计报告
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第一节 审计报告编制前的工作
⑴ 编制审计差异调整表和试算平衡表 ⑵ 获取管理当局声明书和律师声明书 ⑶ 执行分析性复核程序，撰写审计总结 ⑷ 完成审计工作底稿的二级复核 ⑸ 评价审计结果 ⑹ 就审计结果和审计报告意见类型等事项与被审计单位
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第九章 终结审计与审计报告
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CPA确定了应调整事项和重分类误差后
应以书面方式及时征求被审计单位对需要调整会计报表 事项的意见。
若被审计单位予以采纳，应取得被审计单位同意调整的 书面确认；
若被审计单位不予采纳，应分析原因，并根据未调整不 符事项的性质和重要程度，确定是否在审计报告中予 以反映，以及如何反映。
的影响，审计项目组对这些问题的处理是否恰当；
7. 复核已审会计报表总体上是否合理、可信。
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七、评价审计结果
主要为了确定将要发表的审计意见的类型以及在整个审计 工作中是否遵循了独立审计准则。因此须完成四项工作：
• 对重要性和审计风险进行最终的评价； • 是对被审计单位已审报表进行技术性复核；（清单） • 对被审计单位已审报表形成审计意见并草拟审计报告； • 对审计工作底稿进行最终复核。
1. 会计报表编制的合法性 2. 所有重大方面的公允性 3. 实施了必要的审计程序，审计过程中未受阻碍和限制 4. 不存在应调整而未调整的事项 5. 注意审计报告的措辞
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审计报告
ABC有限公司董事会： 我们审计了后附的ABC公司2004年12月31日的资产负债表及2004年
本段20内21容/3/并13不影响已发表第的九审章计意终结见审。计与审计报告
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二、保留意见审计报告
CPA通过审计，对被审计单位的会计报表有异议，或审计 范围受到限制，就不应签发无保留意见的审计报告。
当存在下述情况之一时，应出具保留意见审计报告：
1. 会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露
沟通
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一、编制审计差异调整表和试算平衡表
对审计差异的内容，项目经理应根据重要性原则 予以初步确定、汇总，并建议被审计单位调整。
对审计差异的“初步确定并汇总”直至形成“经 审计的会计报表”的过程，主要是通过编制审 计差异调整表和试算平衡表的已完成的。
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第九章 终结审计与审计报告
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2.沟通的事项
⑴ 审计计划阶段的沟通事项 ①首次接受委托前的沟通 ②签订业务约定书时的沟通 ③编制审计计划时的沟通 ⑵审计实施阶段的沟通 ①审计计划中确定的需要其协助的工作 ②管理当局对有关事项的解释、声明及提供的其他证据 ③固有风险和控制风险高的会计报表的认定 ④已发现的重大错误、舞弊或可能违反法规的行为 ⑤审计工作中受到的限制和阻碍